時(shí)間：2022-05-07 17:04:50
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問(wèn)題,其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度,避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度,應(yīng)做出書(shū)面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法,也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后連貫。為此應(yīng)做到:(1)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用。(2)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。(3)保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。(5)明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。
三、建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本原則
(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制,它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。(3)針對(duì)性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的中薄弱五一節(jié),針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié),制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度,裝各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范,從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱,財(cái)務(wù)管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時(shí)變動(dòng),否則就無(wú)法貫徹執(zhí)行。(5)適應(yīng)性原則,指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)雇狀況及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。(6)經(jīng)濟(jì)性原則,是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說(shuō)在運(yùn)用過(guò)程中,從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用,也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的操作性要強(qiáng),要切實(shí)可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向,制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。
四、解決企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點(diǎn)
一是如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大,且控制不力的惡果。另一方面,對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn),對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。不管哪個(gè)環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握,這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。
二是如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題。一般而言,內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束,也是對(duì)權(quán)力操縱者之問(wèn)的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。
當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理模式尚未建立
隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理的開(kāi)展，醫(yī)院方面也相繼開(kāi)始各個(gè)方面的信息化管理建設(shè)，但是由于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理涉及部門較多，盡管醫(yī)院門診收費(fèi)、藥方收費(fèi)以及住院收費(fèi)采用信息化管理取得一定成效，但在管理過(guò)程中，仍然存在著私收紅包、人情費(fèi)用等問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)信息化在相適應(yīng)階段存在著不足，比如信息傳送、資源共享等的滯后性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息化管理模式并未完全建立。
2.財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息化認(rèn)識(shí)不足
其實(shí)，較多財(cái)務(wù)管理者對(duì)自身工作并不完全熟悉，也沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到信息化管理的本質(zhì)，僅僅只是表面的認(rèn)為信息化管理就是用計(jì)算機(jī)代替人力，對(duì)信息化管理的真正核心并不完全了解。尤其是在很多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上，主管醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理者并不熟知計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化管理知識(shí)，對(duì)很多信息化管理中的弊端和缺陷不能及時(shí)發(fā)覺(jué)，處理財(cái)務(wù)能力尚不能夠跟得上時(shí)代。醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)需要與時(shí)俱進(jìn),由于財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息化認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題，不愿接受新知識(shí)、新理念，在一定意義上影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理控制的進(jìn)步。
3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制薄弱
醫(yī)院內(nèi)部控制制度并不完善，這就很容易造成執(zhí)行力差的問(wèn)題，加上院方對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不十分重視，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)。在目前很多醫(yī)院管理中都缺乏科學(xué)、有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完整，就容易造成管理漏洞，特別是在漏洞出現(xiàn)后無(wú)法第一時(shí)間進(jìn)行修復(fù);未建立合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，就會(huì)缺乏合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)警機(jī)制，無(wú)法形成靈活的財(cái)務(wù)管理，很容易出現(xiàn)信息失真、信息過(guò)期，一旦出現(xiàn)，就會(huì)造成嚴(yán)重后果。
加強(qiáng)信息化管理下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
1.提高信息化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化涉及到醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，要提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，一定要提高信息化管理意識(shí)，讓每一個(gè)從事財(cái)務(wù)管理的人員認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理的重要性，并主動(dòng)、認(rèn)真的利用信息化管理提高財(cái)務(wù)管理工作效率。首先，做好對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的信息化管理培訓(xùn)，讓每個(gè)財(cái)務(wù)管理人員接受新的管理理念，加強(qiáng)信息化管理技術(shù)，努力建構(gòu)一支高素質(zhì)、高技術(shù)的醫(yī)療財(cái)務(wù)信息化隊(duì)伍;其次，在醫(yī)院選人用人時(shí)，盡量增加一些計(jì)算機(jī)專業(yè)的信息化人才，完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。
2.建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
制度是保障程序?qū)嵤┑闹匾侄巍＿@就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)醫(yī)院規(guī)模大小、財(cái)務(wù)流通狀況建立適合本院的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，做好醫(yī)院各部門的經(jīng)濟(jì)核算工作，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作做到有章可循、有法可依，讓醫(yī)院各部門重視財(cái)務(wù)管理，并自覺(jué)接受財(cái)務(wù)審計(jì)，確保所有的醫(yī)院流通資金是在合理范圍內(nèi)使用，逐漸提高醫(yī)院資金的利用率。同時(shí)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督工作，醫(yī)院之所以會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，其重要原因是由于醫(yī)院的監(jiān)督系統(tǒng)不完善，在管理中出現(xiàn)以權(quán)謀私，貪污挪用等現(xiàn)象，因此要確保財(cái)務(wù)管理的透明和公開(kāi)。
3.加強(qiáng)醫(yī)院信息化管理
系統(tǒng)的安全控制采用信息化手段開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，就需要在重視信息數(shù)據(jù)的管理和操控，用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理手段防止數(shù)據(jù)丟失或者數(shù)據(jù)被竊取的情況。在信息化管理下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平得到明顯提升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將會(huì)明顯增加，其中最主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于信息化環(huán)境帶來(lái)的安全隱患，因而需要在各個(gè)環(huán)節(jié)上確保數(shù)據(jù)的安全性，建立牢固的醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理安全體系，防火墻、殺毒軟件、防木馬軟件要不斷進(jìn)行升級(jí)，防止信息泄露，對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息就需要采用加密技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的相互轉(zhuǎn)換，防止信息化管理下數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。
4.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)檔案管理
為了確保財(cái)務(wù)制度的推行和實(shí)施，就需要認(rèn)識(shí)到合格的財(cái)務(wù)管理工作者對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重要性。傳統(tǒng)方式下，數(shù)據(jù)傳遞一般以書(shū)面形式進(jìn)行，偽造有一定的難度，因此防偽程度也較高。但在信息化管理下，信息傳遞都是依靠網(wǎng)絡(luò)，財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)同樣依靠網(wǎng)絡(luò)，這就需要每個(gè)月定期的對(duì)各類收費(fèi)進(jìn)行審核，重點(diǎn)核查門診病人退費(fèi)手續(xù)情況，對(duì)每個(gè)月財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的流水賬單做好檔案管理，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收費(fèi)環(huán)節(jié)的管理，避免財(cái)務(wù)管理工作者貪污舞弊;另外，財(cái)務(wù)工作者要遵守《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，指定檔案管理負(fù)責(zé)人，建立完善的檔案管理制度，加強(qiáng)檔案的管理，熟悉計(jì)算機(jī)的操作，并對(duì)日常形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該技術(shù)糾正，重視和認(rèn)真對(duì)待財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)檔案管理。
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)增多，受到的影響也加深，此時(shí)更要重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)行具有重要意義，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是企業(yè)生存的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因而有必要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行深入分析與探索。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析
首先，企業(yè)為對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制給予充分的重視。雖然我國(guó)已經(jīng)建立了比較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，各方面也都在與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則靠近，但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響依然存在，依然沒(méi)有充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性。另外很多地方保護(hù)主義政策也容易導(dǎo)致企業(yè)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。
其次，違反企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，沒(méi)有受到相應(yīng)的監(jiān)督管理。對(duì)于企業(yè)的合法運(yùn)行執(zhí)行監(jiān)督與管理的社會(huì)部門有很多，例如，審計(jì)、銀行、稅務(wù)等，但是并沒(méi)有形成聯(lián)合監(jiān)督的工作機(jī)制，對(duì)于企業(yè)的各種違法財(cái)務(wù)操作制度僅僅是進(jìn)行表面懲罰。
最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)制約失衡，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的企業(yè)重要標(biāo)志就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，但是目前很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致各種獨(dú)斷專橫、以權(quán)謀私等濫用職權(quán)操控財(cái)務(wù)問(wèn)題，這就使得內(nèi)部控制無(wú)法正常進(jìn)行。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的基本原則
根據(jù)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建基本原則有：發(fā)展性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要充分考慮企業(yè)發(fā)展需要；適用性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制要適用于企業(yè)整體；經(jīng)濟(jì)性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本要低于其能帶來(lái)的效益；適應(yīng)性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部基本狀況；一貫性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要具有穩(wěn)定性、連續(xù)性、一致性；針對(duì)性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制；控制性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須能夠?qū)Ω鞑块T起到適度的控制作用；合法性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要符合相關(guān)法律規(guī)定。
三、改善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)策略
1.建立有效的財(cái)務(wù)約束以及激勵(lì)機(jī)制
內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)管理層職權(quán)應(yīng)用的控制，因而設(shè)置科學(xué)合理的財(cái)務(wù)約束以及激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)聘用具有較高管理水平的職業(yè)經(jīng)理人對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要作用。有效的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制以及完善的管理人員尤其是財(cái)務(wù)總監(jiān)的產(chǎn)生機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)人員遵守各種財(cái)務(wù)制度，相互監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)利益，從而有效提高內(nèi)部控制效果具有重要意義。
2.提高企業(yè)成本核算方法的科學(xué)合理性
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何最大程度的降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是每個(gè)企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題，這對(duì)于內(nèi)部核算工作提出了更高的要求，可以說(shuō)內(nèi)部核算工作的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要影響作用。
3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和安全性
信息化環(huán)境中的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)具有較大的區(qū)別，傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)中的很多工作線索，在信息化的財(cái)會(huì)系統(tǒng)中已經(jīng)不存在了，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理集中化、電子化，很多文件資料已經(jīng)沒(méi)有了紙質(zhì)檔案存儲(chǔ)，這就對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和安全性帶來(lái)一定程度的隱患。信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)在建設(shè)、維修甚至運(yùn)行過(guò)程中都可以被無(wú)痕跡數(shù)據(jù)篡改，無(wú)授權(quán)人員可能利用系統(tǒng)的缺陷更改各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)損失。所以信息化環(huán)境中企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要重視各種計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的缺陷的補(bǔ)救措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性的保障力度，明確規(guī)定非授權(quán)人員不得接觸任何財(cái)務(wù)硬件和軟件。各級(jí)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理時(shí)要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使得工作人員相互制約，相互監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的有效性。
4.完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系
內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠有效加強(qiáng)內(nèi)部控制力度。要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系，需要注意的有：首先，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)工作順利進(jìn)行，獲得公正、有效結(jié)果的首要前提，要確保企業(yè)其它部門或者部分審計(jì)對(duì)象不會(huì)干擾審計(jì)工作的正常進(jìn)行；其次，審計(jì)不應(yīng)僅僅局限于事后審計(jì)，也要加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，只有這樣才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施，避免較大的損失產(chǎn)生。
5.有效采用全面預(yù)算控制
作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，全面預(yù)算就是依據(jù)企業(yè)目標(biāo)，編制企業(yè)財(cái)務(wù)、資本以及經(jīng)營(yíng)等的年度總收支計(jì)劃。全面預(yù)算也屬于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段。實(shí)行全面預(yù)算控制的具體措施是：首先，在每年年末和次年年初之間，依據(jù)企業(yè)去年財(cái)務(wù)狀況，次年企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，先自下而上編制預(yù)算，然后自上而下編制預(yù)算，最后進(jìn)行總體預(yù)算調(diào)節(jié)，合理制定企業(yè)各組成部門的職責(zé)；其次，依據(jù)預(yù)算審核企業(yè)各部門工作績(jī)效，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算對(duì)于內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)作用。
[關(guān)鍵詞]農(nóng)村財(cái)務(wù) 農(nóng)村內(nèi)部控制
隨著我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的蓬勃發(fā)展,農(nóng)業(yè)國(guó)際化進(jìn)程不斷推近,經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)管理水平也提出了更高的要求,而使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理跟上時(shí)代步伐,使農(nóng)村財(cái)務(wù)部門充分發(fā)揮作用,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中重要的內(nèi)容之一。
一、完善和實(shí)施農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性
1.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,適應(yīng)新形勢(shì)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的需要。目前,隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)等政策的不斷出臺(tái),國(guó)家對(duì)農(nóng)村的投入不斷加大,大量建設(shè)資金和物資涌入農(nóng)村,就需要較高水平的會(huì)計(jì)核算工作,以能夠提供可靠的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為計(jì)劃和決策的依據(jù),加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,是提高農(nóng)村會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是手段之一。
2.改變部分農(nóng)村賬目混亂,手續(xù)不全的現(xiàn)狀。現(xiàn)在我國(guó)仍有很多地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)混亂,白條頂庫(kù),沒(méi)有財(cái)務(wù)制度,上級(jí)給的制度形同虛設(shè),存在許多賬外資產(chǎn),造成村民對(duì)會(huì)計(jì)工作不理解,影響農(nóng)村和諧穩(wěn)定的因素增加,加強(qiáng)農(nóng)村內(nèi)部控制,使各項(xiàng)工作程序化、規(guī)范化,是化解這一矛盾的途徑之一。
3.為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)鋪路。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)農(nóng)業(yè)也將逐步改變一家一戶式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,從傳統(tǒng)的以血緣為紐帶的落后生產(chǎn)方式向以業(yè)緣為紐帶的現(xiàn)代型農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變,在這一過(guò)程中,農(nóng)村會(huì)計(jì)的服務(wù)職能將凸顯出來(lái),健全和實(shí)施完善的內(nèi)部控制,將能夠更好地為當(dāng)?shù)毓芾碚叩壤嫦嚓P(guān)者提供服務(wù)。
4.我國(guó)農(nóng)業(yè)國(guó)際化的需要。朱容基總理曾說(shuō)過(guò),中國(guó)加入WTO之后,最令人擔(dān)憂的就是中國(guó)的農(nóng)業(yè),因?yàn)榕c發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)業(yè)相比,中國(guó)的農(nóng)業(yè)從產(chǎn)業(yè)化程度到管理水平都有著不小的差距,中國(guó)的農(nóng)業(yè)需要從各面提高發(fā)展水平,以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既是提高管理水平的要求,也是提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求。
二、農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
由于各地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有一定差距,而且每一地區(qū)農(nóng)村又有各自不同的特點(diǎn),所以農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需要根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)。2005年頒布實(shí)施的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中已對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了要求,內(nèi)容涉及貨幣資金內(nèi)部控制制度、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、存貨及對(duì)外投資內(nèi)部控制制度。各地區(qū)農(nóng)村工作主管部門或村集體經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,在這一制度框架下,設(shè)計(jì)適合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。2009年7月份國(guó)家頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,為企業(yè)內(nèi)部控制提供了框架,農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有其特殊性,但在設(shè)計(jì)本村的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)也可以借鑒其中適合自身的內(nèi)容。同時(shí),由于農(nóng)村會(huì)計(jì)工作中還有諸如土地流轉(zhuǎn)核算、農(nóng)民負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)以及財(cái)務(wù)公開(kāi)等內(nèi)容,設(shè)計(jì)和執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí),還應(yīng)結(jié)合這些工作的開(kāi)展情況確定是否將這部分工作予以涵蓋,以保證農(nóng)村會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)。
三、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題
1.對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)給予充分重視。農(nóng)村會(huì)計(jì)工作是農(nóng)村管理工作的薄弱環(huán)節(jié),我國(guó)曾先后采取過(guò)村賬鄉(xiāng)管、農(nóng)村會(huì)計(jì)制,以期能提高農(nóng)村會(huì)計(jì)核算水平。我們村本來(lái)就是農(nóng)村會(huì)計(jì)制,我就是一個(gè)委托辦的會(huì)計(jì),代管村級(jí)賬務(wù)的,實(shí)踐效果表明,這些制度還是存在不足之處,沒(méi)在太大程度上解決問(wèn)題。究其原因,主要在于控制環(huán)境建設(shè)不足。會(huì)計(jì)的任免不是簡(jiǎn)單地憑村長(zhǎng)或支書(shū)一句話,而是由村民選舉村委會(huì)委員,由村委會(huì)委員擔(dān)任會(huì)計(jì),而不是不管這個(gè)會(huì)計(jì)懂不懂財(cái)務(wù),甚至連借貸都不懂,或不識(shí)幾個(gè)字,只要選上了,就可以干會(huì)計(jì)。而且由于我國(guó)農(nóng)村是村民自治制度,可以適當(dāng)設(shè)立村民監(jiān)督小組等機(jī)構(gòu),由村民輪流擔(dān)任監(jiān)督小組組員,既起到監(jiān)督作用,又提高村民參與意識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2.建立可行的激勵(lì)機(jī)制,完善農(nóng)村激勵(lì)體系。我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的原因之一在于缺乏行之有效的激勵(lì)機(jī)制。制度執(zhí)行者與不執(zhí)行者并無(wú)差異,打擊了認(rèn)真執(zhí)行制度者的積極性,助長(zhǎng)了不執(zhí)行者違規(guī)操作的慣性,村級(jí)工作人員也沒(méi)有動(dòng)力和壓力把制度落實(shí)。只有不斷加強(qiáng)激勵(lì)制度建設(shè),逐步完善激勵(lì)體系,有獎(jiǎng)有罰,把握好獎(jiǎng)罰的尺度,設(shè)立可以衡量并且能讓執(zhí)行者和群眾都接受的獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn),才能提高我國(guó)村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。
3.加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)及職業(yè)道德教育。農(nóng)村會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高也是妨礙農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的因素之一,雖然近幾年隨著大學(xué)生村官的增加,我國(guó)許多地區(qū)農(nóng)村會(huì)計(jì)工作人員的水平普遍得到了提高,但是應(yīng)該看到,新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)已提出了更高的要求,只有不間斷地接受繼續(xù)教育,提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員才能把包括執(zhí)行內(nèi)部控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)工作做好,充分發(fā)揮其在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)之一。農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,但并不是農(nóng)村內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。除了財(cái)務(wù)內(nèi)控之外,農(nóng)村內(nèi)部控制還包括重大事項(xiàng)決策、工作輪換、獨(dú)立的外部審計(jì)等,提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平,還需要對(duì)這些工作給予充分重視,農(nóng)村內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行有效,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能更好地發(fā)揮作用。
5.農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本與效益的權(quán)衡問(wèn)題。各種制度的實(shí)施都是有成本的,使農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效運(yùn)行時(shí)也要考慮實(shí)施成本與未來(lái)能取得的效益,但是這種權(quán)衡應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,不能只考慮短期回報(bào)。農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也不能事無(wú)巨細(xì)在每一環(huán)節(jié)都設(shè)計(jì)到,這樣既不符合農(nóng)村實(shí)際情況,缺乏可操作性,又會(huì)降低效率,所以在設(shè)計(jì)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)就應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況,抓住重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和關(guān)鍵點(diǎn),花費(fèi)最小的成本得到行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
參考文獻(xiàn):
[1]村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度.
[2]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范.2009-7-1.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù) 醫(yī)院
隨著中國(guó)的衛(wèi)生制度深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展和服務(wù)機(jī)制逐步擴(kuò)大，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理也揭示了許多問(wèn)題，特別是公立醫(yī)院往往忽視了內(nèi)部控制的管理，限制了醫(yī)院的發(fā)展。隨著時(shí)展，很多醫(yī)院認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性。如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，制定合理有效的管理體系，挖掘自身管理潛力，在此基礎(chǔ)上，筆者對(duì)目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并尋求解決的辦法。
一、 醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、及時(shí)性和連貫性
醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化的可預(yù)見(jiàn)性不足造成管理落后，沒(méi)有根據(jù)時(shí)代和業(yè)務(wù)的發(fā)展及時(shí)修訂相應(yīng)的制度和程序，在一段時(shí)間內(nèi)造成的無(wú)章可循的內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)控的連貫性。有些基層醫(yī)院信息化缺少投資，許多領(lǐng)域處于手工操作階段。大多數(shù)人只是認(rèn)為內(nèi)部控制是審計(jì)部門的職責(zé)，醫(yī)院內(nèi)部控制制度只對(duì)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)管，而不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)缺乏必要的監(jiān)督和控制，沒(méi)有真正形成一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)疏漏。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立往往受制于單位體制、成本和效益的牽制，一些現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度因?yàn)槌杀靖咄鶡o(wú)法通過(guò)，大部分醫(yī)院在已實(shí)施的內(nèi)部控制制度下實(shí)施不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
2、醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，職責(zé)不清、單位缺乏知識(shí)、盲目投資
現(xiàn)行醫(yī)療系統(tǒng)普遍存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權(quán)責(zé)不清，管理模式傳統(tǒng)，各級(jí)忽視內(nèi)部控制，管理人員經(jīng)常采取口頭授權(quán)的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)不足。認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，業(yè)務(wù)規(guī)章制度的實(shí)施就等于加強(qiáng)了內(nèi)部控制。在沒(méi)有認(rèn)真分析項(xiàng)目的可行性及調(diào)研市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，盲目購(gòu)買大量的設(shè)備，造成設(shè)備閑置期長(zhǎng)，不能有效利用，占據(jù)了醫(yī)院的大量資金，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
有些醫(yī)院處理內(nèi)部控制和管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制與發(fā)展之間的關(guān)系的理解有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制和發(fā)展相對(duì)立，沒(méi)有合理的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，還有些單位內(nèi)部控制制度根本沒(méi)有實(shí)施。有些醫(yī)院的過(guò)分追求的經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益，濫用權(quán)力謀取私利的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，少數(shù)員工缺乏價(jià)值觀教育，對(duì)違反制度行為，單位不能夠及時(shí)處理。
3、人力資源政策問(wèn)題
有些醫(yī)院人員招聘不公開(kāi)，進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)相對(duì)較低，人員層次結(jié)構(gòu)失衡；還有的單位沒(méi)有建立績(jī)效考評(píng)體系，不能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，用人機(jī)制不完備。有些醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度不夠。很多醫(yī)院內(nèi)部控制人員缺乏正規(guī)培訓(xùn)，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，職責(zé)意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不熟練，還不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不透徹,不能很好地適應(yīng)工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結(jié)、濫用權(quán)利進(jìn)行貪污等。
4、醫(yī)院內(nèi)部控制自身評(píng)價(jià)缺乏
無(wú)論是單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際，方案設(shè)計(jì)是否合理，實(shí)際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時(shí)間的推移，環(huán)境的變化進(jìn)行有效修正，大多數(shù)醫(yī)院都缺少對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
1.健全完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度
建立健全內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，提高質(zhì)量和效率。合理的財(cái)務(wù)控制是有效的醫(yī)院管理財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施是一個(gè)重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。因此，參照《會(huì)計(jì)法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動(dòng)力使醫(yī)院建立自己的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。其中包括財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等財(cái)務(wù)管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力探索新的思路和內(nèi)部審計(jì)理念，做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，防范風(fēng)險(xiǎn)。
明確工作原理，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作職位，根據(jù)職責(zé)和權(quán)力建立相互制衡機(jī)制。明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管方法，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任劃分明確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部控制項(xiàng)目中資產(chǎn)要設(shè)專人管理，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)等措施，使工作檢查和指導(dǎo)相結(jié)合，確保資產(chǎn)的安全，以防止項(xiàng)目管理錯(cuò)誤和舞弊，推進(jìn)事前預(yù)防，事中控制，事后完善的行動(dòng)，提高資金使用效率，消除浪費(fèi)建筑材料，降低成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握財(cái)務(wù)資金情況動(dòng)向，并在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，依據(jù)醫(yī)療工作實(shí)際，提出改善措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)要客觀、公正和嚴(yán)格管理，及時(shí)全面的了解財(cái)務(wù)、法律和法規(guī)等政策，定量和定性全方面反映單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)有的潛力。增強(qiáng)創(chuàng)收的意識(shí)，減少支出，提高工作效率。出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該客觀分析其原因，提出解決方案或建議，及時(shí)糾正管理中的偏差，并提交單位決策層研究決定，創(chuàng)新工作方法，發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)改進(jìn)。
2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
建立和完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在一整套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度的約束下，才能保證其更好地參與醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理。充分發(fā)揮管理職能作用，健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度的效率，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)目標(biāo)和往年經(jīng)營(yíng)情況制定切實(shí)可行的預(yù)算或計(jì)劃，并做好分工授權(quán)，制定全面預(yù)算并對(duì)執(zhí)行情況實(shí)施控制，明確責(zé)任與權(quán)限，根據(jù)醫(yī)院報(bào)銷制度和審計(jì)程序?qū)徟Ц?，體現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)過(guò)授權(quán)對(duì)單位預(yù)算不合理部分進(jìn)行調(diào)整，并及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的效果，使預(yù)算更加切合實(shí)際。
加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度中自我約束機(jī)制，貫徹醫(yī)院管理的政策方針，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，完善管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效率。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)政收入和支出，業(yè)務(wù)往來(lái)情況作出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，并在醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位實(shí)行回避制，激勵(lì)單位和部門提高效益。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院設(shè)置合理配備審計(jì)人員，以保障審計(jì)的獨(dú)立性，提高醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效行使。重要財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行定期輪換，以確保真、公正的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督在醫(yī)院的作用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核制，審查原始憑證合規(guī)性。
3.建立完善的成本核算體系
制定合理的目標(biāo)成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹(shù)立成本效益意識(shí)，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將固定成本、可變成本指標(biāo)情況落實(shí)到人，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)?？梢栽卺t(yī)院實(shí)施的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，以保護(hù)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健全的支出管理制度，把效率性審計(jì)管理納入醫(yī)院內(nèi)容，效率不僅關(guān)注組織的投入，產(chǎn)出，更關(guān)注兩者之間的比例和生產(chǎn)服務(wù)流程，并對(duì)對(duì)人力、物力、財(cái)力和其他資源進(jìn)行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，以提高醫(yī)院管理質(zhì)量。
4.完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境
提高對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。通過(guò)教育學(xué)習(xí)來(lái)提高醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。最重要的是對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)只有在管理理念提升，才會(huì)建立新的管理制度和人事管理，使內(nèi)部控制形成良好氛圍。合理的組織機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制也起著重要的作用，只有職責(zé)劃分明確，才能使各個(gè)部門，崗位和員工的責(zé)任相互制約。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部的專職審計(jì)人員部門，通過(guò)定期審查活動(dòng)中來(lái)改善管理、提高效益和改正錯(cuò)誤。制定一整套完整的的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，深入實(shí)際，通過(guò)抽樣檢查等方式進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期進(jìn)行在教育，加大績(jī)效考核。對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行好的部門和個(gè)人進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)及物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)思想品德、職業(yè)道德教育思想教育，使在工作中養(yǎng)成良好的習(xí)慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，提高認(rèn)識(shí)，從而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度深入人心，能夠自覺(jué)執(zhí)行，加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)外部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估，及時(shí)制定相應(yīng)的制度防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當(dāng)今這樣一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，來(lái)面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出更新、更高的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理規(guī)范化何科學(xué)化。在實(shí)踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
[1]劉忠德，祁添：醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的探索與思考 [J] 中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2004，(06)
[2]朱小平，非營(yíng)利組織治理問(wèn)題的綜述與展望，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005
[3]曹定超：對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討 [J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2009，(27)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)；醫(yī)院
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0099-01
醫(yī)院內(nèi)部控制是指為醫(yī)院整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的各種政策、程序和過(guò)程，是一套應(yīng)與醫(yī)院管理活動(dòng)融為一體的系統(tǒng)性、能動(dòng)性的制約機(jī)制。
一、建立和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
隨著我國(guó)衛(wèi)生體制改革的不斷深入，國(guó)家進(jìn)一步明確了有關(guān)醫(yī)院的補(bǔ)償政策、價(jià)格政策、醫(yī)藥政策及支付方式改革的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，使得過(guò)去醫(yī)院傳統(tǒng)的依賴擴(kuò)大規(guī)模、拓展市場(chǎng)等外部條件謀求發(fā)展的空間和可能性越來(lái)越小。醫(yī)院要在新的形勢(shì)下謀求自我發(fā)展，就必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院有效的經(jīng)濟(jì)管理工具，也是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立，可以使醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制，堵塞漏洞、消除隱患，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、 醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
1.醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、及時(shí)性和連貫性
醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化的可預(yù)見(jiàn)性不足造成管理落后，沒(méi)有根據(jù)時(shí)代和業(yè)務(wù)的發(fā)展及時(shí)修訂相應(yīng)的制度和程序，在一段時(shí)間內(nèi)造成的無(wú)章可循的內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)控的連貫性。
2.醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，職責(zé)不清、單位缺乏知識(shí)、盲目投資
現(xiàn)行醫(yī)療系統(tǒng)普遍存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權(quán)責(zé)不清，管理模式傳統(tǒng)，各級(jí)忽視內(nèi)部控制，管理人員經(jīng)常采取口頭授權(quán)的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)不足。認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，業(yè)務(wù)規(guī)章制度的實(shí)施就等于加強(qiáng)了內(nèi)部控制。在沒(méi)有認(rèn)真分析項(xiàng)目的可行性及調(diào)研市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，盲目購(gòu)買大量的設(shè)備，造成設(shè)備閑置期長(zhǎng)，不能有效利用，占據(jù)了醫(yī)院的大量資金，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.人力資源政策問(wèn)題
有些醫(yī)院人員招聘不公開(kāi)，進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)相對(duì)較低，人員層次結(jié)構(gòu)失衡；還有的單位沒(méi)有建立績(jī)效考評(píng)體系，不能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，用人機(jī)制不完備。有些醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度不夠。很多醫(yī)院內(nèi)部控制人員缺乏正規(guī)培訓(xùn)，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，職責(zé)意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不熟練，還不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不透徹，不能很好地適應(yīng)工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結(jié)、濫用權(quán)利進(jìn)行貪污等。
4.醫(yī)院內(nèi)部控制自身評(píng)價(jià)缺乏
無(wú)論是單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際，方案設(shè)計(jì)是否合理，實(shí)際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時(shí)間的推移，環(huán)境的變化進(jìn)行有效修正，大多數(shù)醫(yī)院都缺少對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施
1.健全完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度
建立健全內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，提高質(zhì)量和效率合理的財(cái)務(wù)控制是有效的醫(yī)院管理財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施是一個(gè)重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。因此，參照《會(huì)計(jì)法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動(dòng)力使醫(yī)院建立自己的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。其中包括財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等財(cái)務(wù)管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力探索新的思路和內(nèi)部審計(jì)理念，做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，防范風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立建全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立必須以國(guó)家的法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家規(guī)章制度范圍內(nèi)制定本院切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這是醫(yī)院建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。內(nèi)控制度要注意覆蓋醫(yī)院工作的各個(gè)方面，既要符合醫(yī)院的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重醫(yī)院的短期目標(biāo)，還要與醫(yī)院的其他內(nèi)部管理相互協(xié)調(diào)，并著眼于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要，具有前瞻性。在具體制度的設(shè)計(jì)上，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部控制成效。
3.建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度
醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職和得力的內(nèi)部審計(jì)人員，并建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接向醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的常規(guī)性評(píng)價(jià)和特殊評(píng)價(jià)。
4.建立人員激勵(lì)、約束機(jī)制
要根據(jù)每位員工的品質(zhì)和業(yè)務(wù)能力來(lái)綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業(yè)務(wù)技術(shù)考核制度，會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)資格證才能上崗。建立培訓(xùn)制度，以提高各類人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高技術(shù)水平。建立獎(jiǎng)懲制度，提高職工的責(zé)任心和創(chuàng)造力。
5.建立完善的成本核算體系
制定合理的目標(biāo)成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹(shù)立成本效益意識(shí)，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將固定成本、可變成本指標(biāo)情況落實(shí)到人，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。可以在醫(yī)院實(shí)施的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，以保護(hù)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健全的支出管理制度，把效率性審計(jì)管理納入醫(yī)院內(nèi)容，效率不僅關(guān)注組織的投入，產(chǎn)出，更關(guān)注兩者之間的比例和生產(chǎn)服務(wù)流程，并對(duì)對(duì)人力、物力、財(cái)力和其他資源進(jìn)行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，以提高醫(yī)院管理質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當(dāng)今這樣一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，來(lái)面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出更新、更高的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理規(guī)范化和科學(xué)化。在實(shí)踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉忠德,祁添.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的探索與思考[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2004(06).
[2]朱小平.非營(yíng)利組織治理問(wèn)題的綜述與展望[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施
內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，近年來(lái)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中仍存在諸多問(wèn)題，許多單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。
一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
1.適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的需要
隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需要。
2.貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求
《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》也明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施”。建立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是貫徹落實(shí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，也是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的有力保證。
3.預(yù)防行為的制度保障
有些醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收費(fèi)、財(cái)務(wù)人員甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)鉆制度不健全、不完善的空子，利用職務(wù)之便，進(jìn)行貪污犯罪，如擅自動(dòng)用單位巨額資金購(gòu)買彩票造成投資虧損；利用藥品、物資采購(gòu)以及工程項(xiàng)目招投標(biāo)等業(yè)務(wù)損公肥私、收受回扣等。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防行為的產(chǎn)生。
4.有利于規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理和提高財(cái)務(wù)管理水平
根據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，制定行業(yè)性的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》是解決當(dāng)前一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理松弛、控制薄弱和財(cái)務(wù)管理水平不高的重要舉措。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，作為一種特殊的解決活動(dòng)監(jiān)督形式，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)管理水平。
二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題
1.因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。
2.因會(huì)計(jì)人員配備不足、素質(zhì)參差不齊，造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重缺失。很多在職內(nèi)控人員在心理上技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)控的基本要求，對(duì)內(nèi)控的程序或措施理解不到位。
3.為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造和變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證，造成會(huì)計(jì)信息失真。
4.部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫(kù)等貪污挪用舞弊行為。
5.有些單位對(duì)內(nèi)部控制制度理解不夠，在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)控與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，使得有些單位在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
6.強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。
三、解決醫(yī)院內(nèi)控存在問(wèn)題應(yīng)加強(qiáng)的工作
1.繼續(xù)加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮其積極性，對(duì)于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。
2.加強(qiáng)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期和不定期的開(kāi)展內(nèi)控大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督考核內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。如檢查會(huì)計(jì)人員是否在授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，內(nèi)控的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用，另外可使單位負(fù)責(zé)人收集信息。健全內(nèi)控制度
3.抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度
(1)加強(qiáng)貨幣資金的管理，醫(yī)院應(yīng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金；嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，收入必須及時(shí)入帳，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得設(shè)帳外帳，核定庫(kù)存限額，超額部分及時(shí)存入銀行，并指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，定期或不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保銀行賬面余額與銀行對(duì)帳單相符、現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符；對(duì)于國(guó)家或上級(jí)部門核撥的專項(xiàng)資金，必須?？顚Ｓ茫瑖?yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金?辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。
(2)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全藥品及庫(kù)存物資的管理制度和崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)、權(quán)限，確保請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得由同一部門或一人辦理藥品及庫(kù)存物資業(yè)務(wù)的全過(guò)程；固定資產(chǎn)的采購(gòu)、付款、領(lǐng)用、管理要有嚴(yán)格的制度，防止在此過(guò)程中個(gè)人收受回扣，醫(yī)院蒙受損失；對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行盤點(diǎn)，賬賬、帳實(shí)核對(duì)，確保帳實(shí)相符。
(3)嚴(yán)格票據(jù)、印章管理與收費(fèi)稽核制度。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)、印章和收費(fèi)工作的監(jiān)督和管理，制定收費(fèi)票據(jù)的購(gòu)入、領(lǐng)用、核銷制度，制定掛號(hào)、門診收費(fèi)、住院收費(fèi)的工作程序、退費(fèi)辦法以及收費(fèi)稽核制度，防止亂收費(fèi)、漏收費(fèi)及貪污、挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
