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經濟效益審計的目標是通過效益審計所要達到的預期結果。什么是經濟效益審計要達到的預期結果呢？
就政府審計而言，“政府審計也考慮政府組織是否達到了批準項目和籌集資金所期望的目的，工作是否經濟，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此，確定的經濟性和效率性審計目標包括：
1、被審機構是否正在經濟有效地管理和利用其資源，諸如人力、財產和場地；
2、工作效率不高和不經濟的原因何在；
3、該機構是否遵守了有關經濟性和效率性問題的法律和規(guī)章制度。
確定的計劃項目效果審計目標包括：
1、由權力機關確立的預期結果或效益是否正在實施；
2、該機構是否考慮了可能以較低的成本達到預期效果的其他可供選擇的辦法。
最高審計機關國際組織認為，績效審計的主要目標一是向政府中的決策者和社會并通過他們向人民提供信息來加強行政部門的責任；二是改進政府部門的質量，其方法是鼓勵和促進更好的計劃工作得力的管理方法，建立適當?shù)木C合信息系統(tǒng)，經濟有效地使用資源。對原有方法不斷進行評估，用適當?shù)霓k法改進缺點，以達到預期目標。最高審計機關認為通過績效審計為公營部門改善一切資源管理打好基礎，為經濟更強、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻，并促使公營部門的信息和全面經濟責任得到改進。
由此可見，政府績效審計不但要審查信息質量，還要提出促進提高經濟管理質量的目標（建議），要求克服缺點，采取措施，經濟有效地實現(xiàn)被審單位本身的目標。它可以通過對政府項目的績效評估，檢查國家資金的用途和使用范圍及其使用結果是否達到了預期目的，評估這些資金項目的實施對國家和整個社會將產生什么影響。
在我國，縣級黨政領導干部經濟責任的效益審計與法定目標相聯(lián)系，可將其經濟效益總目標概括為審查、評價被審計單位或黨政領導干部受托經濟責任的有效履行情況。可分為一般目標和項目審計目標二個層次。
一般目標就是審查、評價被審計對象經濟活動的經濟性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質量的經濟資源的程度）、效率性（指從投入與產出的比較關系上反映經濟資源的有效利用程度）和效果性（指經濟活動目標和結果的實現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標是審計必須達到的目標，適用于所有審計項目；項目目標是按每個項目或每類業(yè)務分別確定的目標。依據(jù)經濟性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實施某項經濟效益審計時，應確定的適用于某一特定項目的目標。
二、縣級黨政領導干部經濟責任效益審計目標的特點
具體到一個縣級黨政領導干部經濟責任效益審計目標的特點來看，其審計目標的實現(xiàn)要受以下因素的影響：
1、審計目標的高層次性。效益審計是建立在財政財務收支的基礎上的更高層次的審計，它要以預算執(zhí)行和決算，預算外資金、專項基金、固定資產、內部控制制度、其它預算收支、重大投資及決策為主要審計事項，但它又高于財政財務收支審計，要在審查財政財務收支的真實合法的基礎上，進一步審查經濟活動的經濟、效率和效果性，分析原因，提出改進的建議。他既是法定目標的合理歸位，又是科學評價黨政領導干部履行經濟責任的客觀需要。也是科學全面評價領導干部履行經濟責任的基本環(huán)節(jié)和基本要求?！罢冃徲嬍潜ＷC國家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國家資金使用不當，重復建設及‘豆腐渣’工程績效遠比檢查財政財務收支本身等給國家?guī)淼膿p失浪費，和由于違反財經法規(guī)所造成的損失要大得多。”③
2、審計目標的特殊性。黨政領導干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤最大化為目標，其效益主要表現(xiàn)為經濟效益，且很容易用貨幣形式來反映，而黨政領導干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經濟活動所產生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會效益，往往很難用貨幣形式來反映。成果不是有形的產品，通常是一種無形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術專利、管理服務等。
3、審計目標對象的多層次性。按國家有關規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部，因審計對象的不同，一般在審計評價一個領導干部業(yè)績時，即要確定宏觀目標，又要確定具體目標；既要考慮直接經濟效益，又要考慮長遠的經濟效益，既要立足宏觀經濟效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標準又要考慮定量標準的評價。
4、實現(xiàn)審計目標手段的復雜性。
（1）表現(xiàn)在審計的程序上，審計目標的實現(xiàn)，包括制定計劃、組織實施、報告和后續(xù)審計四個階段。審計計劃階段依據(jù)審計目標制定科學、合理的審計計劃。根據(jù)計劃有目的地進行審查、評價、取證，以便作出切實、正確的審計結論。實施階段，圍繞目標，對內控制度系統(tǒng)加以調查、測試，對形成經濟效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計證據(jù)。報告階段：整理、評價、綜合審計過程收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；在分析經濟效益基礎上，形成審計意見，提出進一步提高經濟效益的方法、途徑、措施以及加強管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段，審計人員要跟蹤檢查審計建議執(zhí)行情況，看落實審計建議，實現(xiàn)目標的程度。
（2）評價、論證方法的多樣性。
（3）審計建議的可操作性。
（4）審計目標落實的不確定性。
（5）審計標準的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會效果和影響，評價比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒有現(xiàn)成的帳戶和法定標準，難以量化。例如，政府部門政策制定的好壞，對國民經濟會產生很大的影響，但某項具體政策究竟能產生多大的經濟效益卻很難用明確的數(shù)字來表示。
（6）審計人員素質及配備情況。
縣級黨政領導干部所在部門、單位效益審計目標是經濟性、效率性和效果性。從其整個過程去分析，它也是以一定的投入，經過業(yè)務過程的管理，最終產出一定成果的過程。
三、黨政領導干部所在單位效益審計目標及其內容、范圍
行政機關的活動是一種管理活動。審查其效益應側重領導干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開對其所轄地區(qū)（部門）管理結果的分析和評價。一方面要對行政機關自身經費使用的經濟性進行評價，即審查行政機關對各項經費的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對行政機關資金使用的效果性進行評價，也就是對行政機關管理活動的績效進行審查。其審查的要點包括：
（一）審查評價行政機關人員經費的使用效益，促進行政機關合理使用干部，節(jié)約使用人員經費?？捎孟铝胸攧罩笜丝己耍?/p>
本年實際經費支出數(shù)
本年人均經費=——————————————
本年平均人數(shù)
將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類先進單位數(shù)據(jù)進行比較，即可得出結論。
（二）審查評價行政機關辦公經費的使用效益，促使行政機關有效地使用辦公經費，合理使用辦公設備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平，又不盲目追求購置現(xiàn)代化辦公設備，防止國家資金的浪費。可以下列指標考核：
比上年經本年實際支出總額-上年實際支出總額
=———————————————————×100%
費節(jié)約率上年實際支出總額
比預算經本年預算經費一本年實際經費
=——————————————×100%
費節(jié)約率本年預算經費
自籌經費數(shù)
經費自給率=————————×100%
實際使用經費數(shù)
實際支出費用數(shù)
單位工作量費用率==————————×100%
實際完成工作量
（三）審查評價行政機關所轄地區(qū)（部門）經濟發(fā)展規(guī)劃的合理性和實施的有效性，促進行政機關優(yōu)化地區(qū)（部門）經濟結構，適應我國經濟發(fā)展的需要。該項內容，審計人員可采用實地考察、聽取匯報及咨詢專家意見等方法進行評價。
（四）審查評價行政機關所轄地區(qū)（部門）管理效果，主要審查經濟指標的完成情況，促進行政機關提高管理效率和管理水平，堅持辦實事、辦群眾關心的事。可用量化依據(jù)考核：
所屬地區(qū)社會本年社會總產值一上年社會總產值
=——————————————————×100%
總產值增長率上年社會總產值
所屬地區(qū)國民本年國民收入總額一上年國民收入總額
=——————————————————×100%
收入增長率上年國民收入總額
所屬地區(qū)引進本年引進外資總額一上年引進外資總額
=——————————————————×100%
外資增長率上年引進外資總額
所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額
=————————————————————×100%
創(chuàng)匯增長率上年出口創(chuàng)匯總額
（五）審查評價所轄地區(qū)（部門）的利稅上繳的計劃完成情況，上繳是否及時和足額，促進行政機關樹立全局觀念，努力完成國家預算?？捎帽灸昀愅瓿陕士己耍?/p>
本年實際上繳利稅數(shù)
本年利稅完成率=————————————————×100%
上年上級下達利稅指標數(shù)
（六）審查行政機關對群眾來信來訪的處理情況，促進行政機關樹立群眾觀念和公仆意識?？捎萌罕妬硇艁碓L率考核：
本年己處理來信來訪件數(shù)
群眾來信來訪處理率=——————————————×100%
本年來信來訪總件數(shù)
（七）縣（市）長經濟責任審計除審查以上內容外，還應對財政收入增長、稅費上繳增長同GDP增長是否一致、財政結構比率進行分析；對貫徹落實國務院及國家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進行檢查。當前要著重檢查關系國計民生的熱點，如社會保障、勞動就業(yè)等問題展開調查分析。
（八）經濟責任目標完成情況。要審查農民人均純收入、農業(yè)、科技、教育投入、固定資產投資、用電變量、公路等級等，審計時要注明數(shù)字來源。
（九）重大經濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、引進外資等宏觀經濟管理措施及制度建設等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。
注釋：
①催彤：《經濟效益審計學》，2002年4月版，第46頁。
獨立審計產生于工業(yè)革命時代。那時，財產所有者對財產經營者最關心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。以下就是注冊會計師的審計目標。
在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務也日趨復雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產負債表，審計的主要目標是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。
進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關心，整個社會注意力轉而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關者從僅僅關心企業(yè)財務狀況，轉變到更加關心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。
20世紀中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復雜。激烈的市場競爭，使審計目標也從原來的僅限于驗證企業(yè)財務報表的公允性擴展到內部控制、經營決策、職能分工、企業(yè)素質、工作效率、經營效益等方面。因此，經營審計、管理審計、績效審計等便從傳統(tǒng)審計中分離出來，評價企業(yè)工作的經濟性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標。
經濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關心的問題，企業(yè)迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經濟增長方式，調整經濟結構，加強經營管理，提高經濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內在需求的原因之一，應引起事務所的足夠重視。注冊會計師應牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標。
一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計的影響
我國金融審計的主要任務是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進行審計監(jiān)督，防范和化解金融風險，保證我國市場經濟健康發(fā)展。入世后，我國的金融風險、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規(guī)、審計目標和任務都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.入世后我國金融風險的誘發(fā)性因素增多，金融風險發(fā)生的現(xiàn)實可能性進一步凸現(xiàn)，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風險的因素。據(jù)統(tǒng)計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業(yè)務已占據(jù)內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農”（農民、農村、農業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發(fā)生的現(xiàn)實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。
2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業(yè)務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業(yè)、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業(yè)務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業(yè)經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經營勢在必行。三是對銀行業(yè)務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務和風險小、成本低、利潤高的表外業(yè)務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產現(xiàn)狀、債務結構、如何實現(xiàn)資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質客戶的轉移，從發(fā)達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業(yè)務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統(tǒng)辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。
3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規(guī)及所參加國的有關國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業(yè)務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實施審計監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。
二、新形勢下我國金融審計目標的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業(yè)審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規(guī)定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監(jiān)督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現(xiàn)象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業(yè)資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業(yè)的審計將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業(yè)納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標的實現(xiàn)，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業(yè)務品種的專題審計的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計目標的實現(xiàn)。
三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發(fā)展。
1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規(guī)、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監(jiān)督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續(xù)經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規(guī)模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協(xié)調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據(jù)，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標志，因為創(chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發(fā)金融危機。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進行再監(jiān)管是十分必要的。
3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統(tǒng)性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區(qū)、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業(yè)務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統(tǒng)金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計創(chuàng)新，總攬審計全局
一、招投標前審計監(jiān)督
招投標前，審計人員應對招標準備情況進行詳細調查，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性，標底的編制過程、編制質量，對投標人進行資格審查等。
(一)招標條件的審計。
l、審查市政工程建設項目的立項情況，看是否經過可行性研究，是否經有權部門批準，建設項目是否列入國家投資計劃。
2、審查招標前的準備工作情況，看工程場地的征用、拆遷，通水、通電、通路等準備工作完成情況；設計文件和工程概算是否完整，設計標準是否超過規(guī)定。
3、審查建設項目總投資落實情況，看投資概算是否準確，有無缺口，資金來源是否正當，建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；
4、審查建設項目招標工作機構設置是否完備，內控制度是否嚴密，組織形式是否合規(guī)。
(二)招標方式的審計。
1、審查招標方式是公開招標還是邀請招標。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網絡或其他媒體上招標公告，招標公告應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標文件的辦法，以及要求潛在投標人提供有關資質證明文件和業(yè)績情況等內容，公告后應按規(guī)定時限要求及時對投標企業(yè)遞交的投標文件進行登記工作。邀請招標應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質信譽好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標邀請書。
2、審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標機構(中介組織)辦理招標事宜；招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。
(三)招標程序的審計。
1、審查招標單位編制的招標文件是否已經批準，是否按規(guī)定招標公告或發(fā)出招標邀請書，其內容是否合規(guī)，合法，是否與招標方式的相應規(guī)定一致。
2、審查招標單位出售、的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。
3、審查工程招標工作人員的內部控制情況，看是否作到權責分離。具體看是否做到談判、評標、決策分開；參與標底的編制和審定人員、評標小組成員及相關當事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標暗定”；不準事先組建評標小組，要在評標前采取從專家?guī)熘须S機抽取方法臨時組建，以防止賄賂評委操縱評標；對選聘的評委要進行資格審核，看是否有個人政治、業(yè)務素質不“達標”人員。
(四)標底的審計。
標底的制定是招投標工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標與失標的主要衡量標準。因此，對標底制定的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環(huán)節(jié)。要重點審查編制標底依據(jù)的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效；看是否由相應執(zhí)業(yè)資質的工程造價專業(yè)人員來編制標底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規(guī)定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無提價壓價，人為調整標底問題；還要注意對標底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競爭的有關招標投標的其他情況。
(五)對投標單位資格的審計。
對投標單位資格的審計重點審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級，是否具有良好的社會信譽和施工質量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產記錄，還要結合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明等。要深入實際考察，防止企業(yè)靠不正當關系取得資質蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質企業(yè)名義投標現(xiàn)象的發(fā)生，對弄虛作假、不符合要求和不具備應有能力的單位應取消其投標資格。
二、招標中審計監(jiān)督
對招標中的審計監(jiān)督主要是加強招標投標現(xiàn)場程序上的監(jiān)督，審計監(jiān)督其程序上的合理和合法性，包括開標、評標、定標的審計。
(一)開標的審計。
審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題；開標時是否邀請所有投標人代表參加；是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證。經確認無誤后，由工作人員當場拆封，宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容；開標過程應當做好記錄，并存檔備查。如果開標時發(fā)現(xiàn)投標文件破損，或授權委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應當當眾宣布為廢標。
(二)評標的審計。
評標由招標人依法組建的評標委員會(或評審小組)負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成，評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評委會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式推薦2至3家合格的中標候選人。然后招標人授權評審小組，將社會信譽好、標價低、工期短、工程質量高、施工組織管理嚴密、守信譽的單位(施工隊伍)確定為中標人。
(三)定標的審計。
定標審計主要是對經評審小組按照法律程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。
1、審查定標的程序、方法是否合規(guī)，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。
2、審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有關手續(xù)。
3、審查中標單位是否在規(guī)定時間(一般為30日之內)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。
三、招標后監(jiān)督
反饋監(jiān)督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。對發(fā)現(xiàn)的在招投標過程中的幕后交易、等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度；針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查處。
要加強合同簽訂的監(jiān)督。審查施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據(jù)，合同的內容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合經濟法規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責任和獎罰是否明確等。
要把好甲乙雙方履約關。要從維護合同的嚴肅性出發(fā)，監(jiān)督甲乙雙方是否嚴格貫徹經濟合同“實際履行和適當履行”的原則，全面履行合同內容，有無違法分包，層層轉包問題。
1.關于招標形式的審查
一是審查招標形式是公開招標還是邀請招標。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網絡或其他媒體上招標公告，招標公告應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標文件的方式，以及要求潛在投標人提供有關資質證明文件和業(yè)績情況等內容，公告后應按規(guī)定時限要求及時對投標企業(yè)遞交的投標文件進行登記。邀請招標應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質信譽好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出投標邀請書。二是審查招標人是自行辦理招標事宜還是委托招標機構(中介組織)辦理招標事宜。招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。
2.關于具體步驟的審查
首先，分析招標活動是否能夠確保談判以及決定等單獨進行。審查進行標底編寫的工作者和有關人員是否得以統(tǒng)籌布局，避免發(fā)生虛假招標現(xiàn)象，同時，還應該對評委的資格進行審查，確認他們是否具備有關的評標能力和素質，而且要保證他們不對外泄露其身份信息。其次，審查相關機構指定的招標信息是否獲取了批復，有無按照規(guī)定設置、編制相關的材料等，材料內容是否合乎規(guī)定，是否和招標形式保持一致。最后，審查招標單位出售、分發(fā)的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位踏勘現(xiàn)場，解答疑難問題。
3.關于標底的審查
標底的制定是整個招投標中十分關鍵的一個步驟，因此，對標底制定情況的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環(huán)節(jié)。要重點審查編制標底依據(jù)的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合規(guī)有效；工程量的計算、套用定額是否正確，是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規(guī)定編制，各項取費是否符合規(guī)定，取費標準是否正確；標底是否合理，是否控制在設計概算以內，是否存在打壓價格的現(xiàn)象和人為調整標底的問題；還要注意標底的保密情況，任何人不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競爭的有關招標投標的其他情況。
4.關于投標單位資質的審查分析
投標單位有無進行投標的資質，分析其信譽度以及品質等是否合乎規(guī)定，是否有充足的技術水平和設備，是否有優(yōu)秀的活動記錄等。同時，還應該深入地了解其在近段時間中開展的其他項目的具體實施情況，甚至到實地開展考察工作，避免投標單位通過不合理的關系獲取相應的資格參與投標，從而影響整個招投標活動的順利進行。
二、過程中的監(jiān)管工作
1.針對開標工作的審查
要審查招標機構有沒有在公開的場合中進行開標工作，是否存在虛假招標行為。還要分析開標的時候有沒有請全部的人都參與到其中；是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證；如果明確沒有問題之后，由相關人員在公開的情況下進行拆封，然后閱讀有關的信息。而且要認真地進行記載工作，做好存檔工作。
2.針對評標活動的審查堅持公開、公平、公正、科學合理的原則
以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評標由招標人依法組建的評標委員會(或評審小組)負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。評委會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式推薦2～3家合格的中標候選人。也可以由招標人授權評審小組，將社會信譽好、標價低、工期短、工程質量高、施工組織管理嚴密、守信譽的單位(施工隊伍)確定為中標人。評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標人，要廉潔自守，不得撈取好處。評委和參與評標的有關工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關的情況。
3.針對定標環(huán)節(jié)的審計
定標審計主要是對經評審小組按照法律程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。一是分析定標步驟以及措施等是否合乎規(guī)定，有沒有真正確保優(yōu)價獲取項目，對于價格的定位是不是合乎行業(yè)發(fā)展情況。二是審查投標單位是否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有關手續(xù)。三是審查中標單位是否在規(guī)定時間(一般為30日之內)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。
三、后續(xù)的監(jiān)督工作
首先，反饋監(jiān)督。注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調查了解相關各方對招投標活動的意見和建議。如果察覺了不合理的交易現(xiàn)象反饋，要認真地查處，而且要將處罰活動真正落實。如果有違反相關法規(guī)的，應該送交相關機構處置。其次，對合約訂立過程進行監(jiān)控。分析合約的訂立是否有效，信息內容是否全面，合約是否與招標文件的內容契合，其具體的要素是否和相關信息相同，以避免出現(xiàn)不合理的合約內容。同時，要分析其內容是否綜合化，其條款等是否合乎相關的規(guī)定，其中的獎懲信息等是否設置得詳細。第三，要確保雙方切實按照規(guī)定開展建設活動。應該站在確保合約嚴肅性的層次上，監(jiān)督招投標雙方認真地落實有關的信息內容，避免出現(xiàn)不按照規(guī)定分包等問題。最后，認真地開展調解工作。如果招投標雙方發(fā)生了矛盾的話，要結合相關人員的請示信息，在開展仲裁活動之前，認真地進行調節(jié)，幫助解決矛盾。如果經過調節(jié)無法解決問題的話，要結合有關法規(guī)開展仲裁活動。
四、結束語
高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔負著培養(yǎng)高素質人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學論文成敗的關鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學論文辦法改革的當務之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標；二要轉變傳統(tǒng)教學論文觀念；三要應用新的案例教學論文辦法。案例教學論文作為一種全新的教學論文辦法，如何在審計專業(yè)教學論文中充分利用，以提高教學論文質量，值得我們探討和思考。
一、明確審計人才培養(yǎng)目標
我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務所、管理部門、單位、機構從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務本質和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學生與需求的不適應性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復合型人才。基于以上需要，筆者認為審計專業(yè)教育教學論文目標應是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學習的能力，以適應審計環(huán)境的變化，而不是訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。
審計學科具有很強的性、實踐性及其與相關學科的滲透性。審計專業(yè)教學論文工作注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學校教學論文質量和教學論文改革工程”，強調以質量建設為核心，積極推進高等教育的質量建設和人才培養(yǎng)工作。隨著經濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經濟環(huán)境的日益復雜，機和技術的廣泛應用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，對會計信息質量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質量客觀性和公正性的要求。面對日益復雜的業(yè)務，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應未來復雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質協(xié)調發(fā)展和適應能力強、知識結構完整、職業(yè)道德素質高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。
二、改革審計教學論文傳統(tǒng)模式
審計作為一門綜合性很強的應用型學科，有著獨特的教學論文，而我國高校審計專業(yè)教學論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質教育的重要性，但在實際教學論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導致學生走向工作崗位不能很快適應審計環(huán)境及審計業(yè)務的需要。這種傳統(tǒng)教學論文模式不能很好地順應審計專業(yè)教學論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學論文改革，未來審計人員綜合素質的提高，它已不適應教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學生應用能力、實踐能力的辦法，案例教學論文法的實施勢在必行。
由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學論文比其他學科更加注重基于實踐的案例教學論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關專家意見的調查，案例研究對能力、人際關系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學論文規(guī)律，廣泛實施案例教學論文辦法，以便在教學論文辦法和教學論文內容安排上適應全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質人才的需要。
三、運用審計案例教學論文
學校不能滿足學生到師事務所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內審計模擬操作、課堂案例教學論文等有效形式。案例教學論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學生，讓學生進入審計情境現(xiàn)場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學論文中的難點，提高學生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術辦法。案例教學論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學生實踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計專業(yè)教師在應用案例教學論文法時，適當?shù)剡x用案例教學論文形式，可以根據(jù)不同的教學論文目的、不同的教學論文階段、不同的教學論文課程選用不同的審計案例教學論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學論文與理論教學論文相結合，以理論講述為主，再結合相關理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務約定書的講解，只是寫明應包括的和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務約定書交給學生判斷，學生學習時就會感到直觀實際，教學論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務報表及有關資料，要求學生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎上教師適當?shù)靥崾緦W生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務操作過程；接著在小組相互交流，在班內討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務的操作進行講評，總結出學生們的優(yōu)缺點及注意事項。
在整個教學論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學生思考，便于學生對審計理論知識的領悟和鞏固；不僅可以突破教學論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學生分析問題和解決問題的能力。
這次全國非國有企事業(yè)單位內部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內部審計協(xié)會共同承擔的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內部審計部門的實務工作者和理論界的學者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內部審計產生的動因、目標、機構、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點明確、內容豐富、論述正確,對于促進非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展,具有重要的指導意義?，F(xiàn)在我就這次的論文活動進行綜合評述。
一、論文對民營企業(yè)內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制經濟發(fā)展。隨著經濟體制改革的日益深入,我國的民營經濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業(yè)經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標,必須完善公司治理結構,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結構,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內部審計。
在產權特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產權明晰程度,前者產權主體明確,產權清晰,而后者國家作為一個產權主體,看似明確,實則模糊;二是委托關系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經營管理,從而不存在股東與經營者層面上的委托關系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經營管理,從而存在委托關系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經營管理活動,委托關系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業(yè)設立內部審計制度是企業(yè)自身的一種內在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產權明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產,當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義,在企業(yè)的團隊生產中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當然就會想方設法杜絕這些增加企業(yè)內部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當企業(yè)規(guī)模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠對企業(yè)實施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構,建立一個專司內部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產經營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業(yè)內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為,內部審計目標是內部審計行為的出發(fā)點,是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內部審計目標必須反映所服務企業(yè)的性質,并受制于客觀經濟環(huán)境。民營企業(yè)內部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業(yè)的內部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。民營企業(yè)內部審計目標就是反映民營企業(yè)最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構架下,經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統(tǒng)轄下,內部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)目標。
2、內部審計職能是圍繞實現(xiàn)內部審計目標而內生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內部審計具有監(jiān)督職能和服務職能,而民營企業(yè)更重視的是服務職能。民營企業(yè)內部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內部審計機構,從事內部審計活動,目的就是在于充分利用內部審計的服務職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業(yè)的產權屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構建合理公司治理的基礎,產權屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內部審計所不具有的一項特殊服務功能-明晰內部產權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業(yè)內部審計的咨詢服務功能。
因此,咨詢是民營企業(yè)內部審計服務職能的另外一個重要內容。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè),經營者的目標與股東目標一致,領導團隊追求價值增值,內審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標,企業(yè)的生產經營極其復雜多變,內審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務為導向,為企業(yè)提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產工藝,產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設計與運行等技術和運營性決策,內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協(xié)助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業(yè)內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業(yè)內部審計機構設置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構,經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性,為了提高內審的獨立性和權威性,民營企業(yè)應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經營管理,股東會人數(shù)不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內部審計機構進行管理,內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導,保障審計人員的絕對權威。對于規(guī)模大,按公司制運行的民營企業(yè)則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上,民營企業(yè)內部審計機構只受本單位的領導,對本單位的上級負責。在業(yè)務上受內部審計協(xié)會的指導,具體表現(xiàn)應為執(zhí)行遵守《中國內部審計條例》和中國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面:
1、以財務審計為基礎,以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務審計是一項基礎工作,是進行管理審計的基礎。民營企業(yè)進行財務審計評價內部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學合理,生產流程規(guī)范運行;二是保證內部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎上發(fā)揮內審的管理職責,實施管理審計,達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構的效率,合理配置經濟資源,達到企業(yè)經營的既定目標。
2、突出戰(zhàn)略審計和風險評估。民營企業(yè)目前正面臨經濟轉型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領導者對未來經營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內部審計和風險評估,期望內審能夠對組織管理的業(yè)務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
