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業(yè)務(wù)招待費是每個企業(yè)都會發(fā)生的一項費用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費，做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃和正確的會計處理，規(guī)避法律風(fēng)險是每個企業(yè)都應(yīng)該考慮和重視的問題。
關(guān)鍵詞：
業(yè)務(wù)招待費；企業(yè)所得稅；稅務(wù)管理
業(yè)務(wù)招待費的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行經(jīng)營管理的時候，拓展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本，同時屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會計對的相關(guān)會計規(guī)定和稅法相關(guān)規(guī)定都要有全面的了解，在日常財務(wù)核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財務(wù)人員的高度重視。
一、業(yè)務(wù)招待費范圍
傳統(tǒng)的概念中，業(yè)務(wù)招待費就等同于餐費，實際不然，雖然在會計制度和稅法上都未有明確的范圍，總結(jié)實際業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費的范圍如下：
(一)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應(yīng)酬的相關(guān)費用，區(qū)別于員工的午餐和一些個人消費。
(二)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的禮品贈送，主要是指正常的業(yè)務(wù)贈送，區(qū)別于給客戶的回扣等非法支出。
(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的參觀費用、客戶的差旅費用等，主要是客戶考察和公關(guān)過程發(fā)生的正當(dāng)費用，區(qū)別于企業(yè)員工的差旅費及旅游成本。
(四)跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的當(dāng)業(yè)務(wù)員進(jìn)行出差活動的費用支出，邀請客戶及專家產(chǎn)生的差旅費用等。
二、業(yè)務(wù)招待費與相關(guān)費用的會計處理
(一)各種渠道發(fā)生餐費的會計處理很多財務(wù)人員看到餐費就計入業(yè)務(wù)招待費，其實是不正確的，要根據(jù)餐費產(chǎn)生的緣由來分解到對應(yīng)的會計科目，具體分解如下：1.職工福利性質(zhì)的餐費：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統(tǒng)一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的午餐補貼，應(yīng)計入職工工資，不能列入職工福利費的支出。2.工作餐費：經(jīng)營過程中產(chǎn)生的必要的工作餐費應(yīng)計入相關(guān)成本費用;如果員工出差過程中產(chǎn)生的個人用餐費用，應(yīng)計入差旅費;如果召開會議過程中產(chǎn)生的餐費，應(yīng)計入會議費；召開董事會產(chǎn)生的餐費應(yīng)計入董事會費；以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。在日常財務(wù)核算中，對大額的餐費一定要補充好原始單據(jù)，對招待時間和地點、商業(yè)目的等做必要的補充說明，以免時間長了，在年終匯算清繳或稅務(wù)稽查時不能說明其用途和真實性，造成稅前不能扣除。3.出差中發(fā)生的餐費：正常的出差餐費補貼是可以計入差旅費的，但出差過程中發(fā)生的宴請客戶的費用則不能計入差旅費，只能計入業(yè)務(wù)招待費。
(二)會議費與業(yè)務(wù)招待費的會計處理會議費中可以列支合理的招待費用，但很多企業(yè)有意無意的將部分不合理的業(yè)務(wù)招待費隱藏在會議費中，在近幾年的稅務(wù)稽查中會議費早已成了關(guān)注的重點，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。在日常核算中，要注意會議費的會計處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當(dāng)中第五十二條條例，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動的時候當(dāng)納稅人付出了一定的費用，其中包括會議費用以及出差費用，公司需要向稅務(wù)部門出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實合法的票據(jù)，不然不能在稅前進(jìn)行扣除。需要通過會議的人物、地點、時間、目標(biāo)、內(nèi)容、費用要求以及支付票據(jù)等材料來證明會議費用。在進(jìn)行常規(guī)核對的時候要采集相關(guān)的資料數(shù)據(jù)，避免稅務(wù)稽查時對會議的真實性提出異議。
(三)業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費的會計處理業(yè)務(wù)宣傳費的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行宣傳業(yè)務(wù)的時候所損失的成本，一般來說就是在媒體外的廣告推廣費用，其中包括公司在禮物以及紀(jì)念品上印有公司標(biāo)志的費用。在核算“業(yè)務(wù)宣傳費”的時候包括展銷會議、洽談業(yè)務(wù)會議的各項吃住費用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀(jì)念品等要一個區(qū)分，不能一律進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費。
三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理
(一)業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例從2008年推出的《企業(yè)所得稅實施條例》中可以看到，當(dāng)公司的業(yè)務(wù)接待費用用于生產(chǎn)經(jīng)營的時候，招待費根據(jù)數(shù)額的60%進(jìn)行扣除，同時不能夠高于該年年度收入的5‰?？紤]到籌建規(guī)劃中的特殊程度，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第15號)條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(二)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)1.主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。主營業(yè)務(wù)收入需要扣除其他折扣和銷售退回后的凈額，其中接受捐贈、體現(xiàn)在資本公積內(nèi)的重組債務(wù)盈利以及根據(jù)會計制度進(jìn)行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務(wù)收入等符合當(dāng)期確認(rèn)的其他收入，視同銷售收入是指會計上不作為收入而稅法上確認(rèn)為收入的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2.公司進(jìn)行股權(quán)投資所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、利息還有紅利?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng)業(yè)投資公司進(jìn)行投資股權(quán)的公司，能夠根據(jù)在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，通過一定比例來進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的扣除。其中，只能計算在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，不能算上根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算的賬面投資收入，還有根據(jù)公允價值來計算的相關(guān)的公允價值變動。3.對收入進(jìn)行查漏補缺。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條條例，對收入進(jìn)行查補能夠抵消其他會計年的虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)明確了如何對稅收數(shù)額進(jìn)行確定填報。從條例來看，查漏補缺的收入屬于銷售收入，跟其他業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)收入類似，所以在補充申報時需要算入“銷售收入合計”中，因此能夠用于業(yè)務(wù)招待費計提。由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進(jìn)行確認(rèn)了，所以能夠作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。
(三)籌建期的業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生廣告費用以及業(yè)務(wù)宣傳費用的支出全數(shù)算作公司的籌辦費用，同時在稅前進(jìn)行扣除。另外，當(dāng)公司在籌辦的過程中產(chǎn)生了費用的時候，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條條例處理，也就是在新稅法的規(guī)定中在不被確定的費用作為長期待攤費用，能夠在經(jīng)營之后全數(shù)扣除，也能夠進(jìn)行相關(guān)處理，不過不能隨意更改方法。
四、業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)管理
(一)合理預(yù)算業(yè)務(wù)招待費新所得稅法實施條例，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行了雙重控制，采用實際發(fā)生額60%和營業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個扣除原則進(jìn)行數(shù)學(xué)計算，假設(shè)營業(yè)收入設(shè)為X，業(yè)務(wù)招待費設(shè)為Y，將雙重控制兩者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y(jié)=8.33‰X，那么在8.33‰這個臨界值上，做到了用足了業(yè)務(wù)招待費，同時也做到了最少的業(yè)務(wù)招待費匯算調(diào)整。我們將上述計算公式進(jìn)行舉例來應(yīng)用，讓大家有更直觀的感受，假設(shè)2015年A公司的營業(yè)收入為5000萬元，按照8.33‰的臨街值來計算，臨界值為41.67萬元，如果2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是41.67萬元，調(diào)整是一樣的，我們通過三組數(shù)據(jù)來看實際稅負(fù)：1.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為41.67萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為25萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為16.67萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是4.16萬元，稅負(fù)為4.16/41.67=10%。2.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為60萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為36萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為35萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8.75萬元，稅負(fù)為8.75/60=14.58%。3.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為20萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為12萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為12萬元，則調(diào)增的為8萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8萬元，稅負(fù)為2/320=10%。對以上數(shù)據(jù)分析得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費超過營業(yè)收入的8.33%時，稅負(fù)在不斷加大，如果低于營業(yè)收入的8.33‰時，稅負(fù)始終會保持在10%左右。在年度預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算的營業(yè)收入來計算業(yè)務(wù)招待費臨界點，進(jìn)行合理的預(yù)算控制。
(二)業(yè)務(wù)招待費內(nèi)部控制業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制主要從報銷制度、預(yù)算、事前審批、報銷審核、監(jiān)督等方面著手，業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制，不能僅僅依靠財務(wù)部門，要從上到下都要高度重視。各部門要重視預(yù)算執(zhí)行，財務(wù)在日常審核中要加強(qiáng)對票據(jù)審核，附件要完整，關(guān)于票據(jù)開具的明細(xì)，要進(jìn)行事前規(guī)范，比如會議餐費將整個會議的費用全部開具為“會議費”、培訓(xùn)中的餐費直接開具為“培訓(xùn)費”、業(yè)務(wù)宣傳中的有限開具為“業(yè)務(wù)宣傳費”等等，從原始票據(jù)上來規(guī)范，才能在核算時明確計入相關(guān)費用，當(dāng)然一切的前提是真實的費用，而不是為了規(guī)避而規(guī)避。在預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)預(yù)警，做好業(yè)務(wù)招待的內(nèi)部控制，不僅僅是為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，也讓員工養(yǎng)成良好的節(jié)約習(xí)慣，敬畏公司的每一分錢，用好公司每一分錢。
五、業(yè)務(wù)招待費日常管理中需要注意的問題
(一)合法性是業(yè)務(wù)招待費稅收籌劃的前提日常涉稅管理中，一般都要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標(biāo)志，將業(yè)務(wù)招待費隱藏在管理費用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會議費等，一切前提都是要真實的費用，而不是弄虛作假，一旦稅務(wù)稽查這些問題都會暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽和補稅的風(fēng)險。
(二)建立良好的稅企關(guān)系業(yè)務(wù)招待費的的核算必須滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務(wù)部門的認(rèn)可，日常核算中，財務(wù)人員拿不準(zhǔn)或是有疑問的時候，都需要及時咨詢稅務(wù)相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務(wù)的良好的溝通，為降低涉稅風(fēng)險起到了積極作用。綜上所述，公司要重視業(yè)務(wù)招待費的管理，一方面要做好日常財務(wù)核算，準(zhǔn)確的判定是否屬于業(yè)主招待費，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)及時報送相關(guān)部門，做好與預(yù)算的對比及分析工作，避免業(yè)務(wù)招待費的急劇增加。另一方面要做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，要利用：“拉長企業(yè)杠桿”，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 會計核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃
一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用
稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務(wù)會計中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。
本世紀(jì)以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。可見，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性
現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表。其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。
三、以稅務(wù)會計核算為核心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)在不違反財務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。
一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
二、結(jié)合油田實際，以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。
由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。
四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務(wù)管理
勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。
總之，企業(yè)一定要更新財務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來組織、實施企業(yè)的會計核算，強(qiáng)化財務(wù)管理，切實確保企業(yè)稅收會計核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。
業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性項目，在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體包括；(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體可以從以下幾方面分析：(1)企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。如企業(yè)對某個客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合；(2)業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。(3)必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。(4)特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。
一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。
二、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)及比例
(一)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一，即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細(xì)表，銷售(營業(yè))收入包括：(1)主營業(yè)務(wù)收入：包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同等方面的收入；(2)其他業(yè)務(wù)收入：包括材料銷售、代購代銷手續(xù)費、包裝物出租及其他收入；(3)視同銷售收入：包括自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入和其他視同銷售的收入。
因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。
(二)業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。因此，考慮到業(yè)務(wù)招待費管理難度大，堅持從嚴(yán)控制的要求，實施條例第三十四條規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，就是考慮了這方面的因素。與舊稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理
在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。設(shè)全年業(yè)務(wù)招待費為x，銷售(營業(yè))收入凈額為Y，納稅調(diào)整額z，根據(jù)稅法規(guī)定，存在以下關(guān)系：
X×60％≤Y×5‰
即：全年業(yè)務(wù)招待費x≤Y×5‰÷60％
全年業(yè)務(wù)招待費x≤Y×0.008333333
[例]某企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入20000000(元)
2008年在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最少可支出業(yè)務(wù)招待費
X=20000000×0.008333333=166666.66(元)
按稅前準(zhǔn)予扣除166666.66×60％=100000(元)
按銷售(營業(yè))收入計算稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：
20000000×5‰=100000(元)
納稅調(diào)整：
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中大多數(shù)的企業(yè)會選擇減少納稅來減少企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)而取得高利潤。這時，就需要企業(yè)在合理范圍內(nèi)對稅務(wù)進(jìn)行策劃，通過資源優(yōu)置來達(dá)到這一目標(biāo)。而稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的具?w運用和意義就是本文所重要研究的問題。
二、稅務(wù)策劃簡述
稅務(wù)策劃是指企業(yè)或納稅人在不違反相關(guān)的法律法規(guī)的情況下充分利用稅法中的一些漏洞并采取有效措施對納稅的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排和策劃來達(dá)到少納稅，減少成本的目的。對于這種行為不能說它是錯的，它與一些偷稅漏稅的犯法行為有著本質(zhì)的區(qū)別，這是在合理的范圍內(nèi)的一種經(jīng)濟(jì)活動，不會受到法律的懲戒?？陀^來講，納稅額的減少，一定會減少企業(yè)成本，利潤就一定會隨之增加，做好稅務(wù)策劃工作也是現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)管理方面的重要工作之一。
三、稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的運用
1.稅務(wù)策劃在籌資環(huán)節(jié)的運用
企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的總和，所以資金籌集主要有兩個方面：第一，權(quán)益性融資，就是企業(yè)內(nèi)部投資者集資；第二，是負(fù)債性融資，包括發(fā)行債券，向銀行貸款，這些方式都會使企業(yè)的資本增加。不同的融資方式對企業(yè)的稅收成本會造成不同程度上的影響。相比較而言，權(quán)益性融資會比負(fù)債性融資更安全可靠，并適合長期發(fā)展。所以，不管選擇哪種融資方式都是以企業(yè)利益不受損失為前提的，只有合理實現(xiàn)融資才能體現(xiàn)稅務(wù)策劃的價值。
2.稅務(wù)策劃在企業(yè)投資的運用
投資作為企業(yè)日常發(fā)展中的一個重要部分受到重視。企業(yè)要根據(jù)不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，不同的政策規(guī)定采取合理的籌資方式，來減少稅務(wù)成本，只有在實踐中考察比較，有效分析才能制定出適合的投資方案。比如，有的行業(yè)可以免征個人所得稅，而有的行業(yè)在起征點上又有差異，在這種情況下就需要稅務(wù)策劃發(fā)揮作用，規(guī)避風(fēng)險，綜合考慮各種情況下可能會遇到的各種問題，提前想好對策，才能實現(xiàn)利益的最大化。
3.稅務(wù)策劃在日常經(jīng)營中的運用
稅務(wù)策劃在企業(yè)日常經(jīng)營運作中體現(xiàn)的最為明顯。主要體現(xiàn)在收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個方面。不難發(fā)現(xiàn)，在日常經(jīng)營中的所有經(jīng)濟(jì)活動都是圍繞收入與成本展開的，企業(yè)致力于增加收入，減少成本，最終實現(xiàn)利益的最大化。收入策略主要指銷售收入方式，收入地點和收入時間的選擇，合理選擇可以提高經(jīng)濟(jì)收益。成本策略規(guī)劃表現(xiàn)為以舊換新、現(xiàn)銷、賒銷，貨物計價方式等幾個方面。不同的選擇會對稅收產(chǎn)生不同的影響。所以要綜合考慮分析，減少稅務(wù)成本。
4.稅務(wù)策劃在利潤分配中的運用
稅務(wù)策劃的作用還體現(xiàn)在企業(yè)利潤分配中。根據(jù)會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇適合的會計核算方法，這就為企業(yè)在稅務(wù)策劃方面爭取了很大的發(fā)展空間。另外，在利潤分配的過程中可以實行多種方式或者多種方式相結(jié)合的形式，合理有效的分配政策有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
四、稅務(wù)策劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義
稅務(wù)策劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理活動中的重要部分，二者是相輔相成，密不可分的?？茖W(xué)，合理的稅務(wù)策劃促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，而完善的現(xiàn)代企業(yè)管理體系為財務(wù)策劃提供保障，二者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。稅務(wù)策劃是從目前的經(jīng)濟(jì)法律，會計準(zhǔn)則出發(fā)，采用科學(xué)的方法，研究制定各種稅收方式，再將這些整合，做出最后的選擇。所以，稅務(wù)策劃在捍衛(wèi)財務(wù)管理體制的優(yōu)越性，保證不出現(xiàn)偷稅，漏稅，逃稅的同時規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，減少了企業(yè)損失，塑造了企業(yè)形象，實現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)策劃作為企業(yè)管理活動中的重要內(nèi)容，必將越來越受到重視，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路上貢獻(xiàn)自己不可磨滅的力量。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟(jì)時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
[關(guān)鍵詞]監(jiān)獄；財務(wù)管理；問題；措施
監(jiān)獄是社會體系的重要組成部分。目前，我國大多數(shù)監(jiān)獄都在直接或間接從事勞務(wù)加工生產(chǎn)，但監(jiān)獄作為一個國家機(jī)器，是一個刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān)，首要任務(wù)是確保監(jiān)管安全。因此，監(jiān)獄管理既要監(jiān)企合一，又要對勞務(wù)加工等經(jīng)濟(jì)運行狀況加強(qiáng)監(jiān)管和核算。監(jiān)獄的財務(wù)會計制度也要相應(yīng)做到監(jiān)企分開。
隨著我國監(jiān)獄體制改革的推進(jìn)，監(jiān)獄逐步在經(jīng)營和財務(wù)方面具有一定的獨立性。而目前監(jiān)獄的財務(wù)管理中仍然存在著很多問題，監(jiān)獄的財務(wù)管理能力有待進(jìn)一步地提高，只有這樣，監(jiān)獄才能健康地運行，在創(chuàng)造強(qiáng)大社會效益的同時，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
一、目前監(jiān)獄財務(wù)管理中存在的主要問題
1、預(yù)算管理機(jī)制不規(guī)范
我國監(jiān)獄現(xiàn)階段的預(yù)算管理體制還不是很完善，預(yù)算管理體制不能適應(yīng)現(xiàn)在財政基本框架的要求，與當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制仍有一些不相適應(yīng)的地方，所以還存在一些缺陷。這種不相適應(yīng)直接導(dǎo)致了監(jiān)獄經(jīng)費常常不能準(zhǔn)確估量，易出現(xiàn)資金過多或過少的現(xiàn)象，預(yù)算管理很難發(fā)揮出其控制支出的效果，使監(jiān)獄的經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)效果難以真正體現(xiàn)。
2、支出經(jīng)費邊界難界定
監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時承擔(dān)的是社會責(zé)任；在經(jīng)濟(jì)活動過程中也承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；故此，造成監(jiān)獄經(jīng)費支出科目繁多、涉及方面很廣泛的現(xiàn)象。因為有大量的政策性強(qiáng)制支出，使得專項經(jīng)費與經(jīng)營性經(jīng)費之間的界線很難確定，給財務(wù)管理增加了難度。如：罪犯改造經(jīng)費中獄政業(yè)務(wù)費反映的是獄內(nèi)偵查費用、罪犯特情費用、罪犯檔案卡片購置費用以及其他所需費用，但這些費用難以保證不被用于經(jīng)營性活動。負(fù)責(zé)改造罪犯的監(jiān)獄人民警察為此所需的一些費用，應(yīng)該是記入獄政業(yè)務(wù)費，還是記入監(jiān)獄警察經(jīng)費的公務(wù)費中，還是經(jīng)營成本中；警用車輛費用是否記入獄政設(shè)施維修費；出差費用如何界定；等等。另外，用于改造罪犯衛(wèi)生環(huán)境的支出、一些警務(wù)支出等諸多費用，分清界線都較為困難。
3、成本效益觀念很缺乏
由于監(jiān)獄屬于國家機(jī)關(guān)，往往更加注重社會效益而忽略經(jīng)濟(jì)效益。這造成目前我國監(jiān)獄系統(tǒng)的財務(wù)管理對于成本的控制比較松散，很多財務(wù)人員的成本意識淡薄，不能有效控制和管理監(jiān)獄各項開支，從而造成大量的鋪張浪費。上級財政部門不合理的預(yù)算導(dǎo)向，對監(jiān)獄預(yù)算資金不結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的剛性約束，使各監(jiān)獄不是把精力放在控制和降低成本上，而是努力地尋求如何盡早地將預(yù)算資金使用完，以便不減少下年度經(jīng)費額度。至于使用是否合規(guī)、合理、恰當(dāng)，那就另當(dāng)別論了。在監(jiān)獄中，預(yù)算執(zhí)行是事前管理，在執(zhí)行過程沒有形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系，缺乏日?？刂?。最終的結(jié)果是形成了大量不必要的開支，造成了經(jīng)濟(jì)資源的浪費，無法有效開展成本效益核算工作。
4、會計基礎(chǔ)核算不均衡
全國性的監(jiān)獄審計發(fā)現(xiàn)了會計基礎(chǔ)核算的諸多問題，也暴露了監(jiān)獄各類財務(wù)軟件的不適應(yīng)性。由于監(jiān)獄的特殊地位和過去長期計劃經(jīng)濟(jì)體制下財務(wù)制度的影響，監(jiān)獄財會人員一定程度上還存在著傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的“賬房先生”思想，還未實現(xiàn)真正意義上的財務(wù)管理。一些監(jiān)獄財務(wù)人員會計基礎(chǔ)核算水平參差不齊，跟不上現(xiàn)代監(jiān)獄的改革步伐，直接影響著現(xiàn)代監(jiān)獄的財務(wù)管理水平的提高。
二、改進(jìn)監(jiān)獄財務(wù)管理的幾點措施建議
1、強(qiáng)化預(yù)算管理
在監(jiān)獄預(yù)算的編制過程中，要根據(jù)實際情況，強(qiáng)化預(yù)算管理。首先，要建立健全監(jiān)獄的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行預(yù)算管理工作，形成良好規(guī)范的財務(wù)秩序，從而確保預(yù)算管理的有序進(jìn)行。其次，財務(wù)預(yù)算編制要遵循量入為出、?？顚Ｓ迷瓌t，確保財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一以及預(yù)算結(jié)果的科學(xué)準(zhǔn)確。第三，要根據(jù)監(jiān)獄的歷史情況，在對監(jiān)獄歷年財務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的深入分析基礎(chǔ)上制定預(yù)算。第四，要在對下一年度具體工作任務(wù)和財務(wù)目標(biāo)分解、細(xì)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際情況及時作出修改，其別需要考慮是下一年度的政策性因素。最后，根據(jù)各方意見確定最終的預(yù)算。在每年年末，需要結(jié)合當(dāng)年的實際財務(wù)運行情況，找出其中的差距并剖析其具體原因，從中吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)，改善下一年度的預(yù)算；并持之以恒，不斷完善財務(wù)預(yù)算編制能力。
在預(yù)算的執(zhí)行過程中，需要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤和控制，并建立日常預(yù)算的控制和報告制度，通過控制會計信息失真的源頭，來減少虛假會計信息。對于預(yù)算里的偏差，需要及時查找原因，并針對原因提出改進(jìn)方案，以確保預(yù)算的順利完成。并且，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗，通過提高未來預(yù)算控制能力，來防范財務(wù)風(fēng)險并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
2、完善內(nèi)部控制
在監(jiān)獄的財務(wù)管理中，內(nèi)部控制是非常重要的組成部分。在內(nèi)部控制的過程中，我們需要不斷完善各類財務(wù)管理制度及會計核算制度，從源頭上控制會計人員的道德風(fēng)險，并且可以減少經(jīng)濟(jì)活動中的差錯，以及保證及時提供準(zhǔn)確的會計信息。
現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面。同時新的會計制度也在實施當(dāng)中，而這對企業(yè)的會計制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠(yuǎn)，對企業(yè)所有活動進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動，也相當(dāng)于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級目標(biāo)
稅收籌劃的初級目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務(wù)管理中稅務(wù)費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實現(xiàn)會計費用的最小化，企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)在經(jīng)過充分的財務(wù)管理工作后才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實際上在做財務(wù)管理時容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險
財務(wù)管理人員方面的風(fēng)險，財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因為思想問題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險。
響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時會因為執(zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟(jì)活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才牛瑥亩詈鬁p少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進(jìn)了整個社會的稅法意識的增強(qiáng)。
3.零風(fēng)險型
納稅人在日常經(jīng)營中所記得賬目清晰完整，納稅申報準(zhǔn)確無誤，稅款繳納很及時等，不會有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險的狀態(tài)，或者風(fēng)險很小，小到可以忽略不計的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。
