時(shí)間：2023-07-24 16:16:12
序論：在您撰寫企業(yè)稅收情況分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）登記情況：
20*年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)正式登記注冊的有4戶。至20*年，由于項(xiàng)目開發(fā)和銷售完結(jié)，有兩家企業(yè)停止經(jīng)營，另外又有新注冊的企業(yè)兩家。故20*年登記戶數(shù)仍為4戶。注冊類型均為外商投資企業(yè)。
（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫稅收收入：
20*年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3721萬元。20*年實(shí)現(xiàn)銷售收入574萬元。
20*年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)350萬元。其中：純稅收入344.87萬元（營業(yè)稅340萬元、個(gè)人所得稅2.41萬元、印花稅1.62萬元、土地增值稅0.84萬元）。
20*年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)180.10萬元。其中：純稅收入169.90萬元（營業(yè)稅156.30萬元、個(gè)人所得稅3.02萬元、印花稅8.44萬元、土地增值稅2.14萬元）。
二、××市涉外房地產(chǎn)企業(yè)趨勢分析：
從調(diào)查分析的情況來看，我市房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是涉外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈以下幾個(gè)趨勢：
（一）在新一輪國家宏觀調(diào)控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產(chǎn)行業(yè)融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴度過高，金融緊縮之后將對房地產(chǎn)市場帶來較大沖擊，產(chǎn)生“急剎車”效應(yīng)。
（二）隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長，房地產(chǎn)行業(yè)投資的速度明顯過快。然而在缺乏決策層有效控管和指導(dǎo)的情況下，房地產(chǎn)投資的高速增長帶來的影響和沖擊相當(dāng)嚴(yán)重。最直接的后果就是房地產(chǎn)的投資增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售增長，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產(chǎn)業(yè)成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態(tài)。
（三）私有制股份制房地產(chǎn)公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產(chǎn)企業(yè)的80%左右。涉外房地產(chǎn)企業(yè)中更是100%的為私有性質(zhì)，且銷售和財(cái)務(wù)人員多為家族成員，納稅人素質(zhì)參差不齊，納稅意識較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。
（四）市區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)的重心轉(zhuǎn)移。隨著城市改造的深入，以及有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)政策的不斷規(guī)范，我是原有易開發(fā)資源逐漸萎縮。新項(xiàng)目開發(fā)地由西向東，逐漸由市中心轉(zhuǎn)移向市區(qū)邊緣城郊結(jié)合部，或地價(jià)相對便宜、房地產(chǎn)業(yè)尚在起步階段的的縣級區(qū)域，而且時(shí)間和項(xiàng)目都比較集中。在這個(gè)因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。
三、涉外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理上存在的問題：根據(jù)省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產(chǎn)企業(yè)20*年度和20*年度稅收管理情況進(jìn)行了全面檢查。從檢查情況來看，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：
（一）因房地產(chǎn)企業(yè)自身原因，造成發(fā)展受阻。在涉外分局征管的四家房地產(chǎn)企業(yè)中，真正形成一定規(guī)模集約化產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的只有華嵩置業(yè)有限公司，其他幾家為“項(xiàng)目”公司，規(guī)模小，競爭和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，做完單一項(xiàng)目就陷入半關(guān)停狀態(tài)。新增房產(chǎn)項(xiàng)目不多，部分在建房產(chǎn)項(xiàng)目還因受挫而停工。如招商國際房產(chǎn)公司就已處于停產(chǎn)狀態(tài)而無稅可交。
（二）納稅主觀方面的因素：不少企業(yè)存在主觀意識上的偷欠稅收。部分企業(yè)將收取的房款在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”科目中長期掛賬不做銷售處理，通過推遲“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”的時(shí)間，有意識地延緩銷售收入的視線，影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，造成營業(yè)稅、所得稅申報(bào)納稅滯后。另外還有企業(yè)提供虛假或不完整的銷售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開發(fā)等手段增加稅務(wù)人員核算難度，達(dá)到少繳或不繳相關(guān)稅款的目的。
（三）納稅客觀方面的因素：企業(yè)帳務(wù)混亂。該行業(yè)大部分是私營經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，帳務(wù)設(shè)置不規(guī)范，沒有專門的稅收會計(jì)。雖然設(shè)置了帳務(wù)，但科目不齊全、核算不準(zhǔn)確，基本上只將銷售（預(yù)售）收入費(fèi)用等進(jìn)行了登記，而沒有系統(tǒng)地核算和調(diào)整。另外，財(cái)務(wù)憑據(jù)以白條居多，甚至僅憑經(jīng)理的一張便條就予以開支。帳務(wù)處理上的極不規(guī)范，使得稅務(wù)檢查有一定難度。
四、關(guān)于房地產(chǎn)稅收征管方面的幾點(diǎn)建議。
(一)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)管理制度。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，對可售面積的單位預(yù)算造價(jià)的計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與和認(rèn)可，一經(jīng)確定不得擅自改動(dòng)，這樣做有利于掌握企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，使成本結(jié)轉(zhuǎn)的隨意性得到控制。
(二)加強(qiáng)票據(jù)管理，健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，特別對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用的對外收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)應(yīng)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，并健全領(lǐng)、用、存制度。
(三)完善對預(yù)收款監(jiān)管的手段，保證稅款的及時(shí)足額入庫。通過現(xiàn)場實(shí)地的調(diào)查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤銷售的進(jìn)度，特別對售樓部加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，多角度對預(yù)收款進(jìn)行監(jiān)控，確保稅款的及時(shí)足額入庫。
(四)爭取多方配合，爭取信息共享。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與房管局、土地局、建委、招標(biāo)、規(guī)劃、金融、公安等部門的協(xié)同配合和聯(lián)系，對部分涉稅地?cái)?shù)據(jù)資料做到及時(shí)溝通，摸清我市房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目底數(shù)和規(guī)模，提高征管和稽查工作地針對性。
一、__市涉外房地產(chǎn)企業(yè)稅收基本情況：
（一）登記情況：
20__年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)正式登記注冊的有4戶。至20__年，由于項(xiàng)目開發(fā)和銷售完結(jié)，有兩家企業(yè)停止經(jīng)營，另外又有新注冊的企業(yè)兩家。故20__年登記戶數(shù)仍為4戶。注冊類型均為外商投資企業(yè)。
（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫稅收收入：
20__年我市涉外房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3721萬元。20__年實(shí)現(xiàn)銷售收入574萬元。
20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)350萬元。其中：純稅收入344.87萬元（營業(yè)稅340萬元、個(gè)人所得稅2.41萬元、印花稅1.62萬元、土地增值稅0.84萬元）。
20__年元至12月，我分局共計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅費(fèi)180.10萬元。其中：純稅收入169.90萬元（營業(yè)稅156.30萬元、個(gè)人所得稅3.02萬元、印花稅8.44萬元、土地增值稅2.14萬元）。
二、__市涉外房地產(chǎn)企業(yè)趨勢分析：
從調(diào)查分析的情況來看，我市房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是涉外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈以下幾個(gè)趨勢：
（一）在新一輪國家宏觀調(diào)控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產(chǎn)行業(yè)融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴度過高，金融緊縮之后將對房地產(chǎn)市場帶來較大沖擊，產(chǎn)生“急剎車”效應(yīng)。
（二）隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長，房地產(chǎn)行業(yè)投資的速度明顯過快。然而在缺乏決策層有效控管和指導(dǎo)的情況下，房地產(chǎn)投資的高速增長帶來的影響和沖擊相當(dāng)嚴(yán)重。最直接的后果就是房地產(chǎn)的投資增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售增長，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產(chǎn)業(yè)成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態(tài)。
（三）私有制股份制房地產(chǎn)公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產(chǎn)企業(yè)的80%左右。涉外房地產(chǎn)企業(yè)中更是100%的為私有性質(zhì)，且銷售和財(cái)務(wù)人員多為家族成員，納稅人素質(zhì)參差不齊，納稅意識較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。
（四）市區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)的重心轉(zhuǎn)移。隨著城市改造的深入，以及有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)政策的不斷規(guī)范，我是原有易開發(fā)資源逐漸萎縮。新項(xiàng)目開發(fā)地由西向東，逐漸由市中心轉(zhuǎn)移向市區(qū)邊緣城郊結(jié)合部，或地價(jià)相對便宜、房地產(chǎn)業(yè)尚在起步階段的的縣級區(qū)域，而且時(shí)間和項(xiàng)目都比較集中。在這個(gè)因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。
三、涉外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理上存在的問題：
根據(jù)省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產(chǎn)企業(yè)20__年度和20__年度稅收管理情況進(jìn)行了全面檢查。從檢查情況來看，主要存在以下幾個(gè)方面的問題：
（一）因房地產(chǎn)企業(yè)自身原因，造成發(fā)展受阻。在涉外分局征管的四家房地產(chǎn)企業(yè)中，真正形成一定規(guī)模集約化產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的只有華嵩置業(yè)有限公司，其他幾家為“項(xiàng)目”公司，規(guī)模小，競爭和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，做完單一項(xiàng)目就陷入半關(guān)停狀態(tài)。新增房產(chǎn)項(xiàng)目不多，部分在建房產(chǎn)項(xiàng)目還因受挫而停工。如招商國際房產(chǎn)公司就已處于停產(chǎn)狀態(tài)而無稅可交。
（二）納稅主觀方面的因素：不少企業(yè)存在主觀意識上的偷欠稅收。部分企業(yè)將收取的房款在“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”科目中長期掛賬不做銷售處理，通過推遲“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”的時(shí)間，有意識地延緩銷售收入的視線，影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，造成營業(yè)稅、所得稅申報(bào)納稅滯后。另外還有企業(yè)提供虛假或不完整的銷售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開發(fā)等手段增加稅務(wù)人員核算難度，達(dá)到少繳或不繳相關(guān)稅款的目的。
（三）納稅客觀方面的因素：企業(yè)帳務(wù)混亂。該行業(yè)大部分是私營經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，帳務(wù)設(shè)置不規(guī)范，沒有專門的稅收會計(jì)。雖然設(shè)置了帳務(wù)，但科目不齊全、核算不準(zhǔn)確，基本上只將銷售（預(yù)售）收入費(fèi)用等進(jìn)行了登記，而沒有系統(tǒng)地核算和調(diào)整。另外，財(cái)務(wù)憑據(jù)以白條居多，甚至僅憑經(jīng)理的一張便條就予以開支。帳務(wù)處理上的極不規(guī)范，使得稅務(wù)檢查有一定難度。
四、關(guān)于房地產(chǎn)稅收征管方面的幾點(diǎn)建議。
(一)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)管理制度。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，對可售面積的單位預(yù)算造價(jià)的計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與和認(rèn)可，一經(jīng)確定不得擅自改動(dòng)，這樣做有利于掌握企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，使成本結(jié)轉(zhuǎn)的隨意性得到控制。
(二)加強(qiáng)票據(jù)管理，健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，特別對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用的對外收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)應(yīng)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，并健全領(lǐng)、用、存制度。
(三)完善對預(yù)收款監(jiān)管的手段，保證稅款的及時(shí)足額入庫。通過現(xiàn)場實(shí)地的調(diào)查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤銷售的進(jìn)度，特別對售樓部加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，多角度對預(yù)收款進(jìn)行監(jiān)控，確保稅款的及時(shí)足額入庫。
(四)爭取多方配合，爭取信息共享。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與房管局、土地局、建委、招標(biāo)、
一、企業(yè)零申報(bào)情況分析
1、有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成招商引資任務(wù)而注冊公司或者企業(yè)為了某種目的而成立新公司，雖然手續(xù)齊全，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“空殼公司”，沒有會計(jì)，有的公司只要目的一達(dá)到，公司人員音訊全無，既不辦理注銷，也不進(jìn)行納稅申報(bào)，稅收管理員為了申報(bào)率只好代其辦理零申報(bào)。
2、企業(yè)人為的調(diào)節(jié)以達(dá)到延遲繳納稅款的目的。有些納稅人當(dāng)期發(fā)生了經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，但由于資金緊張等原因?qū)?shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅款不申報(bào)，待資金寬松時(shí)再作有稅申報(bào)，有個(gè)別企業(yè)甚至到年底時(shí)才一并申報(bào)。
3、部分小企業(yè)，財(cái)務(wù)制度不健全，但為了應(yīng)付稅務(wù)部門管理檢查，外聘兼職會計(jì)，完全按照老板的意圖做賬，甚至做假賬。
4、部分中小型企業(yè)，不適應(yīng)市場竟?fàn)帣C(jī)制，經(jīng)濟(jì)效益低，則采取極端的手段達(dá)到少繳稅款的目的，應(yīng)申報(bào)而不申報(bào)偷逃稅款。個(gè)別企業(yè)甚至設(shè)明暗兩套帳進(jìn)行偷稅，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營、偽造或變造記賬憑證而形成假賬，造成零申報(bào)。
5、有些企業(yè)確實(shí)面臨困境，處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期無經(jīng)營收入，但為保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，導(dǎo)致長期零申報(bào)?；蛘呤瞧髽I(yè)改頭換面重新登記，新單位成立后老單位仍存在，企業(yè)仍是“原班人馬”，財(cái)務(wù)人員對其老單位長期進(jìn)行零申報(bào)。
6、少數(shù)稅務(wù)人員為了申報(bào)率達(dá)標(biāo)的原因，迫于無奈在征收期的最后一天，將未申報(bào)戶、失蹤戶以及空掛戶，在征管系統(tǒng)中進(jìn)行零申報(bào)處理。
二、針對上述問題，筆者就如何加強(qiáng)零申報(bào)企業(yè)稅收征管提出一些參考建議：
1、建立定期清理制度。定期組織專項(xiàng)檢查，對零申報(bào)原因進(jìn)行分類， 并根據(jù)具體情況分別處理：對確實(shí)沒有實(shí)際經(jīng)營的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷手續(xù)；對失蹤戶、空殼戶轉(zhuǎn)為非常戶管理；對沒有如實(shí)申報(bào)，企圖以零申報(bào)逃避納稅的企業(yè)列為重點(diǎn)監(jiān)控，作出相應(yīng)的處罰；對于不能按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。
2、建立巡查制度。稅收管理員對連續(xù)三個(gè)月發(fā)生零申報(bào)的企業(yè)進(jìn)行巡查走訪，深入實(shí)地檢查，了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況。加大對零申報(bào)企業(yè)的控管力度，隨時(shí)對存在疑點(diǎn)的納稅戶進(jìn)行檢查。
3、建立零申報(bào)公示制度。各征收單位要對所有“零申報(bào)”戶名單及附屬資料每月在辦稅服務(wù)廳公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報(bào)。
4、建立信息比對制度。如申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的對比、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的對比、當(dāng)期與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)的對比等，通過對比分析和量化評估及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息的疑點(diǎn)和漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而有的放矢的制定對策，預(yù)防稅收流失。
5、建立定期輔導(dǎo)制度。由于一些中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強(qiáng)，忽略對一些小稅種的納稅申報(bào)，如印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)，個(gè)人所得稅未按規(guī)定進(jìn)行代扣代繳，土地增值稅預(yù)繳或隨意調(diào)整收入時(shí)間，直接作無稅收申報(bào)，都是造成異常零申報(bào)的原因。因此，稅務(wù)人員可有針對性地對納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人正確申報(bào)，提高其依法納稅意識，減少納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成的零申報(bào)現(xiàn)象，正確維護(hù)國家和企業(yè)雙方的權(quán)益。
6、完善考核制度。將零申報(bào)率納入各分局及稅收管理員目標(biāo)考核內(nèi)容，規(guī)范稅管員執(zhí)法行為，對弄虛作假、片面追求征管質(zhì)量“六率”指標(biāo)的要按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的
關(guān)鍵詞：營改增 水利企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 增值稅
營改增主要指的是營業(yè)稅改征增值稅，它是國家今年實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發(fā)展與完善，一方面可逐漸擴(kuò)大增值稅地征收范圍，為我國的經(jīng)濟(jì)提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復(fù)、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)各行各業(yè)得以良性發(fā)展。營改增政策在水利施工企業(yè)中也得到了一定的應(yīng)用，由于在各方面制度上還處于初級發(fā)展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發(fā)揮營改增政策的有效性。
1.營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況分析
1.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性
（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，水利行業(yè)達(dá)到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款歸入其中，從而提高了該行業(yè)的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確地衡量。雖然企業(yè)新增設(shè)備所帶來的增值是進(jìn)項(xiàng)抵扣，可為企業(yè)在現(xiàn)階段帶來增值稅應(yīng)納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實(shí)施所引發(fā)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降。
（2）從企業(yè)發(fā)展層面來分析，營改增對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響主要與水利行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有著密不可分的聯(lián)系，隨著水利行業(yè)規(guī)模地不斷壯大，在生產(chǎn)中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業(yè)人工成本的提高，在整個(gè)工程中人工花費(fèi)資金可達(dá)到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發(fā)票，因而在稅收政策中也不能進(jìn)行有效抵扣，從而使得增值稅實(shí)現(xiàn)減稅效果。
（3）此外，在水利施工中所使用到的機(jī)械設(shè)備以及租賃場地等也會造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加，其主要表現(xiàn)在以下2個(gè)層面。
①由于勞務(wù)公司規(guī)模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔(dān)這筆巨大的稅負(fù)，因此為了保全自身，勞務(wù)公司會將稅負(fù)轉(zhuǎn)交給施工單位，讓其承擔(dān)，這也會造成水利行業(yè)稅負(fù)地增加。
②由于租賃單位主要靠企業(yè)租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發(fā)展，他們會選擇自動(dòng)放棄納稅人資格而轉(zhuǎn)為個(gè)體化，這樣可降低納稅數(shù)額，而其他的稅負(fù)則需依靠水利行業(yè)承擔(dān)，這必然加大了施工單位的實(shí)際納稅額。
1.2造成水利施工企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象
國家實(shí)施營改增政策的目的在于為了進(jìn)一步規(guī)范國家財(cái)稅制度，逐漸擴(kuò)大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復(fù)收稅、偷稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策，結(jié)構(gòu)性減稅主要是針對全行業(yè)來說稅負(fù)的降低問題，稅負(fù)的降低主要是依據(jù)企業(yè)稅負(fù)降低額與增加額的差額計(jì)算得來的，表面上雖然減少了企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)際上稅制改革對大多數(shù)企業(yè)來說是增加了企業(yè)的稅負(fù)，給一些小型企業(yè)在財(cái)務(wù)方面造成了一定的經(jīng)濟(jì)壓力，若經(jīng)營不善甚至?xí)媾R倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。然而對一部分企業(yè)來說，稅負(fù)增加的主要因素是企業(yè)的管理制度不科學(xué)，經(jīng)營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴(yán)格的發(fā)票制度，從而造成企業(yè)稅負(fù)增加。對于一些轉(zhuǎn)包違規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說，由于購買材料等階段所設(shè)置的增值稅發(fā)票與實(shí)際所需不相吻合，使得企業(yè)不能取得增值稅的專用發(fā)票，最終造成企業(yè)無力承擔(dān)這筆支出，引發(fā)稅負(fù)增加現(xiàn)象。一些聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營管理中也存在一定的不足之處，由于企業(yè)規(guī)模小，在很多制度體系上還不夠完善，當(dāng)企業(yè)需要租賃場地或者購買材料時(shí)不能獲取到正規(guī)地增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需承擔(dān)這筆費(fèi)用，這勢必會降低企業(yè)的利潤。
2.應(yīng)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的幾點(diǎn)對策
2.1企業(yè)管理制度化、精細(xì)化
在水利施工所包含的眾多行業(yè)中，營改增政策的實(shí)施給很多企業(yè)均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業(yè)大都存在這樣的共性：企業(yè)在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運(yùn)作不平衡，嚴(yán)重制約著企業(yè)的長久發(fā)展。
當(dāng)前，國家通過營改增政策的實(shí)施，無疑給企業(yè)管理帶來了新的發(fā)展契機(jī)，企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、制度化的管理模式?，F(xiàn)通過企業(yè)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制管理為例加以說明，企業(yè)在正常運(yùn)轉(zhuǎn)中若生產(chǎn)經(jīng)營中的花銷超過可允許支出時(shí)，應(yīng)該向上級部門取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，這樣才能說明此項(xiàng)支出具備一定的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，通過該部分支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅以有效控制營改增所帶來的稅負(fù)。此外，企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目部在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)管理者應(yīng)制定出嚴(yán)格的制度體系，用以約束相關(guān)項(xiàng)目部管理人員的某些行為，有效弱化各項(xiàng)目經(jīng)理的職權(quán)，嚴(yán)格杜絕一些貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。采取精細(xì)化的管理模式一方面可以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為企業(yè)賺取更多地資金，另一方面還能進(jìn)一步約束企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)，提升企業(yè)的核心競爭力。
2.2完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作
自營改增制度實(shí)施以來，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作也進(jìn)行了一定的改革，這也必然給水利施工企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員在工作中提出了更為嚴(yán)格的要求。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也就決定著企業(yè)不管是在材料的購買、設(shè)備的租賃方面，還是在分包經(jīng)營等工作中都應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅稅額，只有這樣做企業(yè)所繳納的增值稅額才會降低，企業(yè)的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應(yīng)商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，為了確保該項(xiàng)工作得以順利開展，水利施工單位應(yīng)制定出完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照相應(yīng)地流程加以執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受巨大的損失。
2.3構(gòu)建完善的納稅籌劃制度
納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，對未來企業(yè)必須要承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行人為的籌劃分配行為，以降低企業(yè)的財(cái)政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)來說，造成稅負(fù)波動(dòng)幅度較大的主要因素是各納稅期間的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間差異較大，銷項(xiàng)稅額通常是按照生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際情況所產(chǎn)生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業(yè)要想建立行之有效的納稅籌劃，應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的控制。按照我國相關(guān)稅法的基本要求，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營使用固定資產(chǎn)，該部分所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額則可以在企業(yè)應(yīng)繳稅款中予以扣除，企業(yè)自身可對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的發(fā)生時(shí)間加以有效控制，將進(jìn)項(xiàng)稅額均分到不同的納稅時(shí)期，這樣可降低企業(yè)的財(cái)政壓力，避免財(cái)政赤字現(xiàn)象的發(fā)生。
2.4增強(qiáng)會計(jì)核算能力，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
營改增政策的大力實(shí)施與應(yīng)用，給企業(yè)在會計(jì)核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統(tǒng)的會計(jì)核算工作大都是進(jìn)行單純地記賬工作，有的企業(yè)甚至沒有專業(yè)的會計(jì)核算人員，對一些問題沒有及時(shí)加以解決，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉(zhuǎn)變，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計(jì)核算工作中進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，增強(qiáng)會計(jì)核算能力。此外，企業(yè)還應(yīng)聘請一些會計(jì)專業(yè)人員，為會計(jì)核算工作的順利開展提供一定的技術(shù)支撐。
3.結(jié)束語
綜上所述，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措，在實(shí)際應(yīng)用中有效降低了企業(yè)整體稅負(fù)現(xiàn)象，有效避免企業(yè)漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策在給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力，為了在激烈地競爭中站穩(wěn)腳步，水利企業(yè)應(yīng)按照各自經(jīng)營狀況，通過開展企業(yè)精細(xì)化管理，加強(qiáng)增值稅發(fā)票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計(jì)核算水平等方式，采用更適合水利企業(yè)特性的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)對策略。
參考文獻(xiàn)：
[1]王孝蘭.營業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（20）：182-184.
關(guān)鍵詞：銅冶煉；稅收籌劃；節(jié)能環(huán)保；折舊
一、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的必要性
1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益
由于稅收的特性有強(qiáng)制性特征，并且企業(yè)和個(gè)人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對于稅收的征收是無償?shù)?，所以對于稅收來說，稅的征收，會構(gòu)成必要的一項(xiàng)經(jīng)營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規(guī)的情況下，通過對自身經(jīng)營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負(fù)減輕。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，科學(xué)合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業(yè)，直接給企業(yè)帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財(cái)政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌Ｔ谡_進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。
2籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定：對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來確認(rèn)收入，爭取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5方案的實(shí)施與反饋修正
銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實(shí)施。在實(shí)施過沖中，需要做到事中反饋，對于產(chǎn)生的問題，及時(shí)的反饋，然后對產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，評價(jià)其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標(biāo)影響較大的問題，需要及時(shí)的逆向反饋給制定者，然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析，找出原因，最后進(jìn)行修正，在修正后需要對各個(gè)方面的影響進(jìn)行分析，最后再具體執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
[1] 戴燁企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的納稅籌劃研究[D]中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2008
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 稅收收入能力 投入產(chǎn)出 行業(yè)
一、引言
20世紀(jì)70年代末起,中國開始實(shí)行改革開放政策,稅制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。稅收收入逐步成為政府財(cái)政收入的主要來源,稅收成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。2007年企業(yè)所得稅征收入庫8769.47億元,同比上年增長37.9%,占稅收總收入的比重為19.2%。但不同行業(yè)的其企業(yè)所得稅收入增長幅度存在較大差異,其中工業(yè)企業(yè)所得稅增長30.8%,商業(yè)企業(yè)所得稅增長42.6%,金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)的企業(yè)所得稅增長率分別為56%、49.8%和76.5%,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅增長34.3%。
企業(yè)所得稅收入的快速增長和企業(yè)所得稅區(qū)域分布、產(chǎn)業(yè)分布的不平衡也形成鮮明對比。東部地區(qū)和中部、西部地區(qū)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上也存在明顯差異。另外,由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不平衡和企業(yè)所得稅稅制的特點(diǎn),“總部”經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)造成總部集中的地區(qū)企業(yè)所得稅稅收收入明顯背離經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一般認(rèn)為,企業(yè)所得稅稅收收入能力來源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營能力。企業(yè)所得稅稅收收入的增長在宏觀上表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升,在微觀上表現(xiàn)為企業(yè)的應(yīng)納稅額的增加。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收能力分析時(shí),如果能夠?qū)θ珖髽I(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查分析,獲得全國企業(yè)應(yīng)稅收入的情況,就能夠準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)所得稅收入能力的測算。這就需要研究者根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)情況,采用稅收因素分析法,確定代用稅基和標(biāo)準(zhǔn)化的稅率,測算企業(yè)所得稅稅收收入能力。
二、我國國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收收入能力研究現(xiàn)狀及不足
國內(nèi)對企業(yè)所得稅稅收能力研究基本上還處于起步階段。梁季提出提出對企業(yè)所得稅稅收收入能力進(jìn)行估測時(shí)應(yīng)該采用因素法,通過選用與稅收收入能力的影響因素間關(guān)系來估測稅收收入能力。她認(rèn)為影響企業(yè)所得稅稅收收入能力的因素有直接因素和間接因素。應(yīng)納稅所得額、稅率和稅收收入因素為直接因素,而利潤為間接因素。在無法獲取直接因素的情況下,采用直接因素分解為間接因素而對稅收收入能力進(jìn)行估測。她提出因素法企業(yè)所得稅稅收收入能力估測模型可以表示為:T=f(A),其中T為企業(yè)所得稅稅收收入能力估測值,A為要素向量,其認(rèn)為企業(yè)的毛利潤是直接要素。由于梁季無法獲得企業(yè)所得稅稅源的相關(guān)數(shù)據(jù),其對企業(yè)所得稅稅收收入能力未做實(shí)證分析,其選取的代用稅基和研究模型也沒有經(jīng)過實(shí)證研究。
國內(nèi)其他學(xué)者也在其他稅收研究中對企業(yè)所得稅稅收收入能力測算方法有所涉及。比較典型的有張倫俊在其《稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的數(shù)量分析》一書中,針對企業(yè)所得稅稅收收入能力提出了采用法定稅基與代表性稅率的估算方法,提出用GDP數(shù)據(jù)扣除工資、折舊、生產(chǎn)稅凈額得到利潤總額作為企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅基的基準(zhǔn)值,同時(shí)對免稅部分進(jìn)行扣除,得到標(biāo)準(zhǔn)稅基。同樣,張倫俊并沒有對企業(yè)所得稅稅收能力的測算進(jìn)行實(shí)證分析。
綜合上述國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收收入能力研究的成果,國內(nèi)對企業(yè)所得稅稅收收入能力研究還處于研究的初期。不同學(xué)者提出了不同的研究方法,但是由于數(shù)據(jù)獲取上存在困難,這些研究基本還停留在基礎(chǔ)方法和理論模型的探討上。
三、企業(yè)稅收收入能力估算方法分析
從企業(yè)所得稅稅收收入的影響因素看,影響企業(yè)所得稅稅收收入能力的指標(biāo)主要有企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力、經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)等經(jīng)濟(jì)要素。而企業(yè)所得稅稅制中關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)算方式表明企業(yè)所得稅稅收收入能力還和稅前列支項(xiàng)、優(yōu)惠政策和企業(yè)規(guī)模等因素相關(guān)。歸納起來,企業(yè)所得稅稅收收入能力的影響直接因素有企業(yè)毛利率,間接因素有經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)、稅前列支項(xiàng)、優(yōu)惠政策、企業(yè)規(guī)模。同時(shí),由于企業(yè)所得稅的計(jì)算方式十分復(fù)雜,各種形式的扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠政策,使得企業(yè)所得稅直接計(jì)算十分困難。這決定了對企業(yè)所得稅的稅收收入能力進(jìn)行測算主要適用稅收因素法來進(jìn)行。
在無法直接獲取企業(yè)所得稅稅收能力測算的數(shù)據(jù)時(shí),利用可以獲取到的企業(yè)所得稅稅收收入能力的影響因素?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行稅收收入能力估測:
1.企業(yè)所得稅稅收收入能力模型的建立
(1)企業(yè)所得稅收入能力測算模型-稅收因素法基本模型:
f(SMij)=β0+f(βijDij)×f(GPRij) (1)
β0:截距;βij:虛擬變量系數(shù);Dij:虛擬變量向量,表示i個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)類型和企業(yè)規(guī)模等虛擬變量所決定函數(shù)值;f(αijDij):因變量基數(shù)據(jù)的企業(yè)收入系數(shù);GPRij:企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤額。Dij是由行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、所有制形式和企業(yè)規(guī)模共同決定的虛擬變量。
行業(yè)有三個(gè)取值:第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。如果數(shù)據(jù)樣本條件量允許,也可以按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》國家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T4754-2002),對行業(yè)進(jìn)行細(xì)分;經(jīng)濟(jì)類型可以分為:內(nèi)資企業(yè),外資或(合資)企業(yè);企業(yè)規(guī)模有三個(gè)取值:大型、中型和小型。
(2)模型的簡化:根據(jù)筆者樣本數(shù)據(jù)為2002年至2006年所有上市公司利潤表,并按上市公司的產(chǎn)業(yè)分類進(jìn)行估算。對上述模型簡化后得到:
SZij=β0+βijGPRij (2)
GPRij:第i產(chǎn)業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤;SZij:第i產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收。
四、企業(yè)所得稅稅收收入能力估測的實(shí)證研究
1.樣本數(shù)據(jù)來源
滬深兩市上市公司的經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)為樣本數(shù)據(jù)。宏觀數(shù)據(jù)來源于2002年～2007年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》。
2.估測步驟
(1)利用上市公司樣本數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅稅收和主營業(yè)務(wù)利潤情況進(jìn)行分析。
(2)對于企業(yè)數(shù)據(jù)按照產(chǎn)業(yè)分類進(jìn)行分析研究。
(3)利用最小二乘法根據(jù)研究模型對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸,確定稅收收入和主營業(yè)務(wù)利潤間的關(guān)系。
(4)利用投入產(chǎn)出表確定營業(yè)盈余與產(chǎn)業(yè)增加值(GDP)和凈生產(chǎn)盈余間的數(shù)理關(guān)系。
(5)計(jì)算我國企業(yè)所得稅稅收收入能力。
3.我國企業(yè)所得稅稅收收入能力估測
(1)采用2002年～2007年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析:在實(shí)證分析過程中,我們對不良數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理,對缺失數(shù)據(jù)采用插值法處理。根據(jù)研究樣本數(shù)據(jù),適用最小二乘法對模型進(jìn)行回歸分析。從估計(jì)結(jié)果看,第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)上市企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤與企業(yè)所得稅稅收收入具有高度相關(guān)性,并取得與預(yù)期一致的符號和較高的擬合優(yōu)度:
第一產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ1j=4520314.24+0.06GPRij(3)
其中R2=0.926,修正的R2=0.904,T檢驗(yàn)值為28.76,F=
15.16,檢驗(yàn)結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
第二產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ2j=-20858714.73+0.15GPR2j(4)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗(yàn)值為315.11,F= 99291.82,檢驗(yàn)結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
第三產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ3j=-43729296.59+0.235GPR3j(5)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗(yàn)值為117.16,F= 13725.67,檢驗(yàn)結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
(2)分行業(yè)企業(yè)所得稅稅收收入能力測算:根據(jù)上述模型分析結(jié)果,如果能夠獲得全國企業(yè)的經(jīng)營情況,利用上述模型對全國企業(yè)所得稅稅收收入能力進(jìn)行估測。在全國企業(yè)經(jīng)營情況數(shù)據(jù)無法獲取的情況下,使用代用稅基對企業(yè)所得稅稅收收入能力進(jìn)行估測。
代用稅基的確定:對于行業(yè),行業(yè)增加值的構(gòu)成有V-added=CE+NTP+DFA+OS,其中V-added:行業(yè)增加值(Value-added);CE:勞動(dòng)者報(bào)酬(Compensation of Employees);NTP:生產(chǎn)稅凈額(Net Taxes on Production);DFA:固定資產(chǎn)折舊(Depreciation of Fixed Assets); OS:營業(yè)盈余(Operating Surplus)。
對于經(jīng)營性企業(yè)有RMO=UNP-CMO,其中RMO:主營業(yè)務(wù)利潤(Revenue from main operation);UNP: 主營業(yè)務(wù)收入(Undistributed profits);CMO:主營業(yè)務(wù)成本(Cost of main operation)。
主營業(yè)務(wù)成本=銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務(wù)的營業(yè)成本(商業(yè)或勞務(wù))
=直接材料+直接工資(salaries payable)+其他直接支出+制造費(fèi)用(工業(yè))
根據(jù)兩者定義有:
(6)
(7)
也就是說,可以通過建立企業(yè)企業(yè)所得稅稅收收入與企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的回歸模型來計(jì)算分行業(yè)的企業(yè)所得稅的平均稅收比率。同時(shí)以我國行業(yè)增加值中生產(chǎn)稅金及附加與營業(yè)盈余之和凈生產(chǎn)盈余作為代用稅基代入測算模型對企業(yè)所得稅收入能力進(jìn)行估測。
(3)企業(yè)所得稅稅收收入能力測算結(jié)果:根據(jù)2002年的投入產(chǎn)出基本流量表(中間使用部分) 計(jì)算分行業(yè)的凈生產(chǎn)盈余增加比值。對2002年～2006年采用同樣的統(tǒng)一產(chǎn)出比例數(shù)值。企業(yè)所得稅稅收收入能力和企業(yè)所得稅稅收努力程度的計(jì)算結(jié)果見下表。
五、結(jié)論
企業(yè)所得稅是我國重要的稅收收入來源,其征收難度較大。企業(yè)所得稅稅收潛力一直是國內(nèi)研究學(xué)者的難題。本文對企業(yè)所得稅稅收能力測算方法提出了一些有益的探討:
首先,企業(yè)所得稅稅收收入能力測算需采用因素法來進(jìn)行。
其次,實(shí)證結(jié)論表明企業(yè)所得稅稅收收入能力和實(shí)際入庫的稅收收入間存在較大差異,其稅收努力程度一般較低。
再次,近幾年企業(yè)所得稅的稅收努力指數(shù)一直呈上升趨勢,說明近幾年稅務(wù)部門加大了企業(yè)所得稅征管。
企業(yè)所得稅稅制復(fù)雜,扣除項(xiàng)和優(yōu)惠政策較多,征收難度大。通過稅收收入測算來衡量稅收征管效果一直是研究學(xué)者研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。我們需要通過樣本數(shù)據(jù)和宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅稅收收入能力模型進(jìn)行實(shí)證研究。筆者下一步將繼續(xù)進(jìn)行其余稅種的稅收收入能力,為建立完整的我國稅收收入能力測算做點(diǎn)貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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[3]孫 莉:我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)分析―兼議新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2007,(12):45～49
關(guān)鍵詞：稅收；地區(qū)生產(chǎn)總值；財(cái)政預(yù)算支出；財(cái)政收入
1.引言
為了詳細(xì)了解重慶市稅收收入的各項(xiàng)情況，文章主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財(cái)政收入、重慶市不同類型企業(yè)所繳納的稅類差異。
2.重慶市稅收收入的影響因素
這里以重慶市的國有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）、地方財(cái)政一般預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)三個(gè)影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對兩種稅收收入的影響情況。
選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)的數(shù)據(jù)。
2.1國有稅收收入的影響因素
將商品零售價(jià)格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產(chǎn)總值和財(cái)政預(yù)算支出對稅收收入的影響。
設(shè)回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。
其中Y1代表國稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產(chǎn)總值；X1代表重慶財(cái)政預(yù)算支出；X1代表商品零售價(jià)指數(shù)。商品零售價(jià)指數(shù)對國稅稅收收入的影響不明顯。
分析結(jié)果見表1。
由該結(jié)果可看出：
可決系數(shù)R2值為0.998，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個(gè)變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說明每個(gè)解釋變量對被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。
所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。
2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析
設(shè)地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。
商品零售價(jià)指數(shù)以及財(cái)政預(yù)算支出對地稅稅收收入的影響不明顯。
結(jié)合以上分析結(jié)果將地區(qū)生產(chǎn)總值與地稅稅收收入做回歸。
設(shè)模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產(chǎn)總值。）
其分析結(jié)果見表2。
由該結(jié)果可知：
可決系數(shù)R2值為0.985，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產(chǎn)總值對地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。
因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。
經(jīng)濟(jì)意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值的正向影響。
2.3綜述
綜上可知，國稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財(cái)政預(yù)算支出對國稅稅收收入的影響次之，商品零售價(jià)指數(shù)對國稅收入影響非常小。財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)這兩個(gè)因素對地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。
3.稅收對重慶市財(cái)政收入的影響
由于稅收作為國家財(cái)政收入的重要來源，是影響財(cái)政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對重慶財(cái)政收入的影響情況。
以下對各種類型的稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)性進(jìn)行研究，了解它們的相關(guān)性，以了解國有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財(cái)政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)矩陣如表3所示。
該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財(cái)政收入、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅之間的相關(guān)系數(shù)。從該結(jié)果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關(guān)關(guān)系都比較強(qiáng)。其中也可以簡單看出增值稅與消費(fèi)稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這兩項(xiàng)稅收屬于國民稅收；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這三項(xiàng)稅收同屬于地稅稅收。這說明國有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財(cái)政收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的相關(guān)系數(shù)比它與增值稅、消費(fèi)稅的相關(guān)系數(shù)更強(qiáng)，說明國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財(cái)政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。
4.稅收類型與重慶市企業(yè)類型關(guān)系分析
由以上分析結(jié)果可知，地稅稅收收入對重慶市財(cái)政收入具有很大影響，為進(jìn)一步探究重慶市各個(gè)類型企業(yè)主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業(yè)中的分布情況，以下對各類型地稅收入與企業(yè)類型進(jìn)行分析。
4.1構(gòu)成情況
4.1.1稅收類型構(gòu)成
由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。
4.1.2企業(yè)類型構(gòu)成
根據(jù)統(tǒng)計(jì)不同類型的企業(yè)，包括內(nèi)資企業(yè)（分別為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內(nèi)資企業(yè)（主要有：港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類型也存在一定差異，因此企業(yè)類型與稅收在結(jié)構(gòu)上會存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。
4.2對應(yīng)分析
根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。
由該因子平面圖可知：11種類型的企業(yè)之間距離不大，總的來看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個(gè)人所得稅為主。第二類：編號為7的樣品，即內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號為1和9的樣品，即國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。
在最后分類結(jié)果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車船稅和煙葉稅的部分?jǐn)?shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對這兩種類型的稅收進(jìn)行歸類。
5.結(jié)論
