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序論：在您撰寫經(jīng)濟責任審計的定位時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 定位問題 經(jīng)濟責任審計作用
一、關于經(jīng)濟責任審計的定位問題
（一）經(jīng)濟責任審計獨立化是受自身具有的獨有特征的影響
經(jīng)濟責任審計行為的產(chǎn)生將建立在自身獨有特征的基礎之上，與財務審計相比，經(jīng)濟責任審計有著自身獨有的特征，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計對象具體內(nèi)容。財務審計是以財務會計信息資料為主要審計對象，經(jīng)濟責任審計是以受托行為人履責情況為主要審計對象；二是審計目標。財務審計以保證財務表達的真實性、可行性以及公允性為審計目標，經(jīng)濟責任審計是以保證受托行為人所履行的各項責任符合審計部門所規(guī)定的要求為目標；三是審計方法。經(jīng)濟責任審計適用于財務審計的所有常規(guī)方法，除此之外，其仍有自身獨特的審計方法，即訪問干部管理部門、觀察現(xiàn)象、案件偵查以及復制技術等；四是審計結果處理。財務審計結果處理時具有較大的可選擇性，經(jīng)濟責任審計結果處理時具有較大的強制性。
（二）經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸
早期社會中便存在著經(jīng)濟責任審計，通過對比分析現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計和早期經(jīng)濟責任審計可知，二者具有異曲同工之妙，即早期經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的萌芽，從以下三步史記資料便可論證經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸：首先是中國古代的《周禮》，據(jù)該書記載：大宰“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”；小宰“以官府之六敘，正群吏”以及司會“掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。”；其次是國外的《蒙哥馬利審計》。該書針對于公元前4000年左右的中國、公元前500年的雅典以及17世紀前的英國等的經(jīng)濟責任審計做出有效闡述；最后是利特爾頓的《會計理論結構》。該書詳細描述：500年前，英國的經(jīng)濟管理員、城鎮(zhèn)司庫以及賦稅征收官均需要接受經(jīng)濟責任審計檢測，并且定期向核心委員會上報賬面報告。
二、經(jīng)濟責任審計起的積極作用
（一）推進審計功能拓展與審計制度創(chuàng)新
伴隨著受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的完善，現(xiàn)代審計功能由財政財務審計逐漸向績效審計轉(zhuǎn)變，使得現(xiàn)代審計功能已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的歷史財務報告審計，其不斷向管理審計、環(huán)境審計與認證以及社會責任審計等轉(zhuǎn)變；另一方面，審計功能的拓展使得傳統(tǒng)的審計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計功能的需求，因此，應將結合中國審計實踐和中國政治經(jīng)濟制度特點，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計制度的創(chuàng)新與成熟。同時，進一步加強創(chuàng)新后經(jīng)濟責任審計制度制定力度，確保充分發(fā)揮其應有的作用，以此，推動中國整個審計事業(yè)的發(fā)展與進步。
（二）加強權力約束，促進政治民主
受托經(jīng)濟責任履行的過程實質(zhì)上為委托權授權給予受托人，由受托人通過行使該權利經(jīng)管受托經(jīng)濟資源。經(jīng)濟責任審計的開展則是為了委托人監(jiān)控和約束受托人權利的使用狀況，及時發(fā)現(xiàn)權利實施過程中的漏洞以及防止出現(xiàn)受托人濫用權利等行為。因此，我國運用經(jīng)濟責任審計大力加強對領導者任期目標經(jīng)濟責任履行情況的審查、評價狀況的監(jiān)督，進一步促進我國政治民主的實現(xiàn)。
（三）明確審計目標，充分發(fā)揮審計功能
控制和審計是經(jīng)濟責任審計的兩大職能，兩者相輔相成，彼此影響，在開展經(jīng)濟責任審計工作時應首先明確審計目標，即確保受托經(jīng)濟責任的全面高效履行，并切實將受托經(jīng)濟責任落實到位；另外，經(jīng)濟責任審計是整體審計功能的重要組成部分，其直接關系著受托經(jīng)濟責任的全面履行狀況，因此，充分發(fā)揮審計功能，促進審計目標的實現(xiàn)。
（四）確認和解除責任，完善組織責任機制
完善組織責任機制是我國政治民主建設的關鍵環(huán)節(jié)，并且，我國實現(xiàn)政治民主化也離不開完善的組織責任機制的參與。我國在完善組織責任機制時應著手于責任目標的確定、責任的履行、責任的監(jiān)督管理以及責任的追究四個方面，針對上述四方面均涉及到審計，因此，審計在完善組織責任機制過程中起著非常重要的積極作用。另一方面，基于經(jīng)濟責任審計有助于確認和解除領導者任期目標經(jīng)濟責任的履行情況，為此，經(jīng)濟責任審計也隸屬于完善組織責任機制的重要組成部分。
（五）注重企業(yè)經(jīng)濟責任審計信息技術方面的提升與創(chuàng)新
對于企業(yè)的經(jīng)濟責任審計來說，對審計手段進行提升與創(chuàng)新至關重要。而在信息社會，手段創(chuàng)新的重點是信息技術的提升與創(chuàng)新，在什么都離不開信息技術的當今社會，也要在經(jīng)濟責任審計方面對信息技術進行廣泛應用。采用比較先進的信息技術審計，在企業(yè)中經(jīng)濟責任審計人員通過計算機與信息技術，進行監(jiān)督被設計單位業(yè)務的真實性與合法性以及財務收支情況，同時對其計算機系統(tǒng)進行審計監(jiān)督。在目前，主要通過兩個方面來進行信息技術審計，其一是對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過審計軟件進行信息審計；其二是在對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行信息審計的同時，進行審計該數(shù)據(jù)產(chǎn)生的系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^信息技術審計，將審計活動這一實際工作直接轉(zhuǎn)化成對被審計單位計算機系統(tǒng)中輸出與輸入數(shù)據(jù)的準確性與真實性的檢查，監(jiān)督系統(tǒng)中數(shù)據(jù)處理程序的正確與合法性，進而提高審計效率、優(yōu)化審計效果。
參考文獻：
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這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結合我在開展經(jīng)濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進行帳務處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟評價起到關鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務能力都是一個考驗，當然還要掌握建設單位的確認標準和態(tài)度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論，一個施工項目的結算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續(xù)的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來分劈這部分未確定收入的結算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀要，是建設單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網(wǎng)絡進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀要中必須把握兩個關鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標準的出庫領用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設單位的預算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結算的機械臺班、應攤未攤的其他直接費、應結未結的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領導決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領導的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結算的部分。在審計實施階段，對于分包結算尚未完成而預估的成本，必須有分包合同、預付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關注。在施工過程中，對分包結算不及時，平時只是以預付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領導在任期間發(fā)生的分包結算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結算的數(shù)額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務完成，那么該部分的分包成本就可以計??；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設單位的設備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡進度結尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認發(fā)生的成本時應該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預付款的數(shù)額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預付款的數(shù)額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結算單、預付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費用的月平均值計算預估費用。
關鍵詞：國家治理；經(jīng)濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計存在的問題
1.經(jīng)濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經(jīng)濟責任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經(jīng)濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經(jīng)濟責任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責體系存在漏洞，使經(jīng)濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟責任審計的作用，給經(jīng)濟責任審計工作帶來了困難。
三、應對國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問題的對策
1.明確經(jīng)濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關系，因此合理定位經(jīng)濟責任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，明確經(jīng)濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細的經(jīng)濟責任審計標準
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準應當根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質(zhì)量和經(jīng)濟責任審計工作的效率。制定適當?shù)慕?jīng)濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經(jīng)濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結合實際的經(jīng)濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內(nèi)工作。
四、總結
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當?shù)膶徲嫷臉藴剩粩嗤晟平?jīng)濟責任審計的體系結構與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計; 國家治理; 實現(xiàn)路徑;
一、經(jīng)濟責任審計在國家治理中的職能定位
(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開
經(jīng)濟責任審計在領導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關, 對確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對干部隊伍建設具有導向作用。經(jīng)濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關組織部門考察和選拔領導干部提供依據(jù)和參考。
(二) 監(jiān)督權力規(guī)范運行, 著力打擊腐敗行為
由于國家管理結構存在的固有缺陷和公共權力所導致的市場效應, 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監(jiān)管和國家資源的配置權力謀取不當?shù)慕?jīng)濟利益, 導致權力尋租等危害國家和人民的利益的行為發(fā)生。而領導干部經(jīng)濟責任審計可以通過對其任期內(nèi)的履職情況進行評價從而達到監(jiān)督和規(guī)范權力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設和打擊腐敗行為。
(三) 推動干部責任落實, 實現(xiàn)工作高效透明
從問責的角度看, 經(jīng)濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領導干部所應承擔的經(jīng)濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經(jīng)濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經(jīng)濟安全, 提升了國家治理效率。
二、當前經(jīng)濟責任審計服務國家治理的障礙分析
(一) 經(jīng)濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面
在目前的經(jīng)濟責任審計中, 領導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變?yōu)榧w違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監(jiān)督失實。
(二) 經(jīng)濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性
當前我國的經(jīng)濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調(diào)事后問責, 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。
(三) 經(jīng)濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監(jiān)督
目前來看, 我國對領導干部的經(jīng)濟責任審計并不到位, 其結果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現(xiàn)為審計結果只在審計內(nèi)部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用, 對于領導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。
三、經(jīng)濟責任審計服務國家治理的實現(xiàn)路徑
經(jīng)濟責任審計是服務國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟責任觀的分析, 經(jīng)濟責任審計服務國家治理的路徑應該從以下四個方面實現(xiàn):
(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容
經(jīng)濟責任審計首先要確定領導干部的目標經(jīng)濟責任。目標經(jīng)濟責任的確定是對領導干部開展經(jīng)濟責任審計的基礎。能否及時有效地履行目標經(jīng)濟責任, 是領導干部是否履職盡責的一個重要表現(xiàn)。確定目標經(jīng)濟責任, 就是要對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟項目建設中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅持以領導干部的目標經(jīng)濟責任為導向, 經(jīng)濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現(xiàn)提供保證。
(二) 及時, 科學建立評價體系
對于領導干部的經(jīng)濟責任審計評價, 審計報告要體現(xiàn)以科學公正的評價體系為基礎的報告內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的認定結果事關被審計領導干部的任用和選拔, 也關系到對權力的制約和監(jiān)督效果。審計結果要及時對外公告。建立和完善經(jīng)濟責任審計結果公告制度, 讓社會公眾對領導干部的經(jīng)濟責任審計結果進行有效監(jiān)督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權力運行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結果;審計公告內(nèi)容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應, 進一步開展調(diào)查, 完善審計結果。
(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制
經(jīng)濟責任審計要強化領導干部責任追究。如果僅有科學的制度規(guī)范安排, 而不注重問責力度, 經(jīng)濟責任審計的效果就會大打折扣。經(jīng)濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領導干部個人, 極具針對性, 更應加強對其本人經(jīng)濟責任的判斷和追究, 從權力源頭上遏制行政權力的濫用, 保證行政職權和經(jīng)濟責任的實時掛鉤。經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的領導干部存在的問題, 應當按照權責一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關進一步追責。
(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善
逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領導干部履職盡責能力。經(jīng)濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟責任審計通常發(fā)生在領導干部離任之時, 審計報告的內(nèi)容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行中, 領導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟責任審計中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟管理型干部轉(zhuǎn)變, 財盲加法盲的領導干部向懂法與守法的理財型領導干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財權, 用好財權, 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟責任。
參考文獻
[關鍵詞]經(jīng)濟責任審計；問卷調(diào)查；統(tǒng)計分析
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授，博士生導師。湖南省審計學會副會長，中國會計學會和中國審計學會個人會員。主要從事會計與財務理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學術論文100余篇。
經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領導干部監(jiān)督管理，從源頭上預防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟責任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結構、學歷構成及經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即相關法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計結果顯示，國家審計機關83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責任審計相關的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經(jīng)濟責任審計主管領導，計劃、法制、經(jīng)濟責任審計處、室負責人，經(jīng)濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關單位的人員。經(jīng)濟責任審計主體(即審計機關)和經(jīng)濟責任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結合?！叭恕报D―對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結構及學歷構成。
從表1年齡結構看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側面說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預示著經(jīng)濟責任審計發(fā)展的前景。表2的學歷構成顯示，被訪者具有大專以上學歷的占95％以上，且本科學歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結構。
關于經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應出臺的相關暫行辦法、指導性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)。作為審計機關的審計人員及其相關人員，對經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學習、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關于審計機關職責的相應調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關法規(guī)、制度等的學習外，也實地測試出了經(jīng)濟責任審計人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟責任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，故相應審計內(nèi)容的側重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責任審計工作的目標與側重點的定位、劃分的責任類型、黨政領導干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責任審計應重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計結果說明，為廉政建設服務、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應當是經(jīng)濟責任審計工作的目標與側重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責任的界定和確認時，應重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領導干部進行經(jīng)濟責任審計應注重“以黨政領導干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領導干部履行“四權一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權、經(jīng)濟執(zhí)行權、經(jīng)濟監(jiān)督權和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結果是比較符合目前我國黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的客觀情況的。
表10、表11是關于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容應當是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領導干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計對象的屬性和相應審計的主要具體內(nèi)容，與相關法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。
三、關于經(jīng)濟責任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責任審計工作的整體評價、審計結果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當?shù)谋壤瑧斠鸶叨汝P注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結合”的高達86.67％；而“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。
四、結論與思考
(一)結論
綜上各部分問卷調(diào)查結果的統(tǒng)計及分析，主要結論如下：
1 調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結構。
3 經(jīng)濟責任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，相應審計內(nèi)容的側重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責任審計對象的屬性差異和相應審計的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責任審計的重視程度和經(jīng)濟責任審計機關與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結果顯示，我國經(jīng)濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應當引起高度關注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計分析主要結論中，“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關于國家審計管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領導體制，各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。這種體制確立的初衷是為了從領導體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權和監(jiān)督權，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權與處理處罰權集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務在很大程度上受最高行政權力機構意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領導者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關作為政府的職能部門，其負責人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結果極易被變通，成為地方政府的維權工具。
目前我國學術界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點：(1)對我國現(xiàn)行審計體制采取漸進的改良策略，進行結構性調(diào)整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強化人大立法監(jiān)督和國家審計監(jiān)督，國家審計組織應由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設立即“一府三院”，實行立法型審計體制下的省以下審計機關的垂直管理(項俊波，2001)。課題組認為國家的審計模式應該與本國的國情相適應，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進經(jīng)驗，第3種觀點比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標，循序漸進，審勢度時，從審計工作各方面著手準備，為最終的改革提供良好的審計環(huán)境。同時，打破“雙重領導”的管理體制，“實行省以下審計機關的垂直管理”，審計署與地方審計機關分別專門負責中央與地方的財政資金的監(jiān)督，強化審計監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計“盲區(qū)”；省級審計機關接受審計署業(yè)務領導，有利于對中央、地方兩級財政資金的監(jiān)督，也有利于審計系統(tǒng)加強業(yè)務建設。
[關鍵詞]經(jīng)濟責任審計；問題；對策
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0128-02
1存在的問題及原因
1.1對領導干部任期經(jīng)濟責任審計重視不夠，造成經(jīng)濟責任審計的“先離后審”滯后效應由于重視不夠，干部管理部門沒有真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中。目前許多經(jīng)濟責任審計大多選擇在離任期間，先離任后審計，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)在：一是離任審計事實上成為一種事后行為。這種任期終結的審計方式，導致審計的預警功能和時效性差，難以防患于未然。如果被審計的領導任期較長，而離任審計通常只著重對其近三年的財務狀況進行審計，這樣容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟往來或漏審或?qū)彽貌煌?，同時也使一些本可以及時制止的責任問題，因時間過長難于追究當事者責任，削弱了審計效果。二是有些經(jīng)濟責任審計工作剛實施階段，組織人事部門的任命文件就已經(jīng)下達，即使審計發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計不相聯(lián)系的局面，無法真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，致使離任審計流于形式，審計成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。三是審計建議難以落實，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動，措施也不會得力。經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應有作用。
1.2對經(jīng)濟責任審計的定位還存在模糊認識
經(jīng)濟責任審計是審計部門利用審計手段從財務收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀律執(zhí)行等角度對干部認定其經(jīng)濟責任，但并非是認定領導干部的全部經(jīng)濟責任，經(jīng)濟責任審計結果也只是對領導干部的參考依據(jù)。干部管理部門不能把經(jīng)濟責任審計定位為對領導干部經(jīng)濟責任的全面考核，不能把經(jīng)濟責任審計結果理解為對領導干部的全部經(jīng)濟責任的評價，經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)領導干部存在的經(jīng)濟問題并不意味著其“清正廉潔”。
1.3經(jīng)濟責任審計結果運用不透明和缺乏標準等問題，影響了審計效果的發(fā)揮按照規(guī)定，任期經(jīng)濟責任審計結束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出的審計結果報告，報送干部管理部門，但是干部管理部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況反饋不夠。而且對于存在什么問題的干部應提醒、誡勉、追究責任等也沒有具體標準。審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結合。
1.4經(jīng)濟責任審計的特殊性，使審計風險隱含其中
經(jīng)濟責任審計與財務收支審計不同，人們在關注審計結果所反映的問題的同時，更加關注對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的總體評價。實際上經(jīng)濟責任審計是將領導干部同其相關部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計部門，這種審計風險是不言而喻的。在對權力的審計監(jiān)督中，遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權力應負的經(jīng)濟責任也無法做出規(guī)范的審計評價。這無疑又增加了依法審計工作的難度，審計人員無法把握審計風險。
1.5審計業(yè)務人員少，手段落后
經(jīng)濟責任審計工作有其特殊性。任期審計還可以，一旦遇到離任審計，就可能一下子接到10多個審計任務，經(jīng)審辦就要面對繁重的審計任務，審計人員十分疲憊。特別審計手段落后，一是計算機審計水平低。一方面審計人員自身計算機水平參差不齊，運用AO審計的能力低，每年接受國家及省廳培訓的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面是電子賬務未普及。二是審計的偵查手段弱。強制性不強，有些問題很難查清。
近年來，審計資源的不足與審計工作時間緊、任務多的矛盾特別突出，通常情況下，干部的調(diào)整經(jīng)常會是成批的，面對有限的審計資源，要在短時間內(nèi)對多個領導干部經(jīng)濟責任審計相當困難。部分審計人員為完成任務而審計，風險意識淡薄；還有一些審計人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計，審計取證不齊全，造成審計監(jiān)督有死角，留下了風險隱患；審計全過程又沒有受到有效監(jiān)督，更是加大了審計風險。
2思路及對策
2.1明確經(jīng)濟責任審計重點
要明確以下重點：一是被審計者任期期末的真實性；二是被審計者任職期間經(jīng)濟活動的合法性。三是被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況。四是被審計者任職期間做出重大經(jīng)濟決策情況。五是被審計者任職期間遵守財經(jīng)法紀的情況。
2.2客觀靈活地對待先離后審的矛盾，積極推行任中審計凡擬提拔或擬調(diào)往重要領導崗位的領導干部，應堅持“先審后離”，增加干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。只有脫離了“離任審計”的束縛，才能解決臨時性與計劃性、質(zhì)量與時間等一系列的矛盾，將這項工作推向常規(guī)化、制度化。任中審計就是對干部任職期間進行經(jīng)濟責任審計，它不必受離任時才能審計的限制，任中、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。
2.3建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，充分利用審計成果
經(jīng)濟責任審計成果的利用是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，紀檢監(jiān)察、組織等相關部門應充分利用經(jīng)濟責任審計成果。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議各成員單位應對經(jīng)濟責任審計結果進行綜合分析，找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，深刻剖析原因，進一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，切實加強和改進干部監(jiān)督管理工作。
2.4堅持實事求是，做好經(jīng)濟責任審計評價
審計評價是領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。同時也關系到領導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確，并直接影響著這些領導干部的榮辱升降等問題。要做到客觀公正地評價，首先要堅持實事求是的原則。在界定經(jīng)濟責任上，必須以審計取證的數(shù)據(jù)為基礎，以建立的評價指標體系為標準，進行縱向和橫向地比較分析。其次要堅持一分為二的觀念，劃清責任，客觀地肯定成績；最后要進行綜合分析，謹慎評價，用語準確，不評價審計范圍以外的事項。
2.5盡快完善與經(jīng)責審計相對應的法律法規(guī)
由于部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，而且時間緊，人員集中，而經(jīng)濟責任審計程序則需要較長的時間保證，這樣就使經(jīng)濟責任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進行，往往是審計尚未實施，被審計領導早已赴任，給確定、追究領導責任，落實審計結果帶來很大困難。因此，要盡快完善相應的法律法規(guī)。明確規(guī)定如何做到先審后離、審任結合，組織和審計部門，要盡快研究制定審、離、任三個環(huán)節(jié)的操作實施辦法，增強制度的可操作性。
2.6增強審計人員的綜合素質(zhì)，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，防范和化解審計風險審計機關要加強審計人員的后續(xù)教育，健全審計職業(yè)教育體系，針對不同職級、崗位和知識結構的人員，實施分層次培訓，使培訓工作覆蓋審計干部整個職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計業(yè)務，同時又了解和掌握工程技術、計算機、法律、經(jīng)濟管理等知識，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務能力的復合型人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。
要加強審計隊伍的職業(yè)道德建設。樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴守審計紀律，恪守審計職業(yè)道德，具有依法審計，客觀公正，實事求是，嚴謹穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計干部隊伍。
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【關鍵詞】中小學；經(jīng)濟責任；審計問題；對策
幾年來，通過對農(nóng)村中小學校經(jīng)濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學校長經(jīng)濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學校經(jīng)濟責任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學校長離任經(jīng)濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達到提高中小學校長財務管理水平的目的；另一方面審計結果與中小學校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導致經(jīng)濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學經(jīng)濟責任正常開展。
1.2定位不準確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學校財務收支審計定位為“經(jīng)濟責任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責任審計是指農(nóng)村中小學校長任期經(jīng)濟責任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責任審計，領導班子經(jīng)濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責任審計能包醫(yī)百病的情況，認為，只要農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務報表審計成為了經(jīng)濟責任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計也依然放在財政財務收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任變相成了財務收支審計。
1.3審計結果運用不充分，責任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責任審計而言，中小學校內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學校學校的領導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務部門和相關人員去落實整改，上級主管單位的相關部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經(jīng)濟責任整改未引起重視，審計結果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學經(jīng)濟責任不明確，評價的標準不具體，不統(tǒng)一；追究責任辦法不完善?？h級中小學校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學經(jīng)濟責任審計問題的對策
2.1加強制度建設，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責任審計制度體系建設，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學經(jīng)濟責任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學校的相關制度而進行，對于中小學校長經(jīng)濟責任明確，是公平、公正評價領導干部任期經(jīng)濟責任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責任，首先做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據(jù)有關法律法規(guī)，先后制訂《中小學經(jīng)濟責任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經(jīng)濟責任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容
按照《中小學經(jīng)濟責任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經(jīng)濟責任明確的基礎上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責任，即將經(jīng)濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區(qū)分利益和責任，也使經(jīng)濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責任審計跟蹤檢查制度
加強中小學經(jīng)濟責任后續(xù)審計制度，是促進審計結果的運用。經(jīng)濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責任審計落實：一方面可采取審計結果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現(xiàn)結合起來。對處理處罰的違紀違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應對學校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結果的運用
中小學經(jīng)濟經(jīng)濟責任審計目的是為了客觀評價領導干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應付的責任，評價結果具有結論性的作用。它是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關系到組織、人事部門對領導干部的選拔任用，而且直接關系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學領導干部管理，提高領導財務管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達到經(jīng)濟責任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學經(jīng)濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經(jīng)濟責任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學小學校經(jīng)濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術的應用程度；二是要加快經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫建設。計算機審計必將成為審計工作重要的技術支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風險上升。
3.結束語
中小學經(jīng)濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發(fā)展觀為指導，不斷加強學習，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認真研讀相關的經(jīng)濟責任審計，盡快建立和完善中小學經(jīng)濟責任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學經(jīng)濟責任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
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