時間：2023-09-03 14:47:53
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理體系；因素；措施
結(jié)合企業(yè)稅務(wù)工作開展要求及當(dāng)前的市場經(jīng)濟形勢特點，運用科學(xué)的方法構(gòu)建出應(yīng)用效果良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，有利于加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)格把控，消除各種干擾因素可能造成的影響，全面提升企業(yè)稅務(wù)工作計劃實施中的綜合管理水平。實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化發(fā)展目標(biāo)的同時增強其發(fā)展穩(wěn)定性。
一、引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析
結(jié)合當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究現(xiàn)狀，可知引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因包括：主觀原因與客觀原因。主觀方面的原因具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)經(jīng)營活動開展中缺乏有效的納稅意識，自身的稅務(wù)風(fēng)險管理能力不足；（2）稅務(wù)風(fēng)險管理中缺乏可靠的管理機制，降低了實際的管理工作效率；（3）稅務(wù)風(fēng)險管理中信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)掌握不充分，缺乏科學(xué)的監(jiān)督體系；（4）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員綜合素質(zhì)有待加強，實際的業(yè)務(wù)水平低，未能深入解讀各種政策，影響了稅務(wù)風(fēng)險管理效果；客觀方面的原因包括：（1）當(dāng)前形勢下我國的稅務(wù)機制并不完善，存在著一定的漏洞；（2）稅務(wù)執(zhí)法工作落實不及時，執(zhí)法效果有待加強；（3）各項稅務(wù)政策自身有著不確定的特征，加上企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的利益出發(fā)點存在差異性，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，需要采取必要的措施進行科學(xué)管理，構(gòu)建出完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系[1]。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建要點分析
（一）扎實構(gòu)建過程中的理論基礎(chǔ)
當(dāng)前引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因既有主觀的，也有客觀的；既有外部的，也有內(nèi)部的。因此，為了加強稅務(wù)風(fēng)險管理，避免其實際影響范圍擴大，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建，企業(yè)應(yīng)扎實這種管理體系構(gòu)建中的理論基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在：（1）合理運用全面風(fēng)險管理理論，深入理解風(fēng)險評估、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上開展稅務(wù)風(fēng)險管理活動，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率；（2）企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r在扎實稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理流程，采取科學(xué)的管理方法進行各類風(fēng)險因素處理，并完善相關(guān)的管理機制；（3）在可靠的信息技術(shù)及計算機網(wǎng)絡(luò)支持下，構(gòu)建出功能強大的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，并根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容，優(yōu)化系統(tǒng)服務(wù)功能，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)管理，增強其管理體系構(gòu)建有效性[2]。
（二）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險控制流程，合理設(shè)置風(fēng)險控制點
結(jié)合各種參考資料及實踐經(jīng)驗，可知企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有效規(guī)避與具體的管理工作開展、風(fēng)險控制流程優(yōu)化及風(fēng)險控制點的合理設(shè)置有關(guān)。因此，在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的過程中，企業(yè)應(yīng)采取各種措施不斷優(yōu)化自身的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，合理設(shè)置風(fēng)險控制點，促使稅務(wù)活動開展中能夠?qū)崿F(xiàn)對各種風(fēng)險的有效控制。具體表現(xiàn)在：（1）結(jié)合稅務(wù)方面的法律法規(guī)及各種政策，確定稅務(wù)風(fēng)險控制點，并對給予的稅務(wù)風(fēng)險管理流程進行優(yōu)化，建立高效的自動化控制機制，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的高效處理；（2）根據(jù)稅務(wù)工作開展的實際需要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，對各項業(yè)務(wù)開展中可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險進行嚴(yán)格包括，制定出科學(xué)的控制流程，找出其中的控制關(guān)鍵點，充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實際作用；（3）企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)政策解讀及市場經(jīng)濟形勢分析，加強稅務(wù)風(fēng)險控制流程合理性評估，確保其設(shè)置合理性，避免稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生[3]。
（三）嚴(yán)格遵循相關(guān)特殊原則要求，提升稅務(wù)管理人員的認知水平
構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險實時把控，需要企業(yè)嚴(yán)格遵循相關(guān)原則要求，即：按時繳納、準(zhǔn)確申報、絕不拖欠原則，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常開展。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建中也需要達到全面性、經(jīng)濟性、目標(biāo)導(dǎo)向性等原則要求，增強稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建合理性。除此之外，企業(yè)應(yīng)開展各種專業(yè)培訓(xùn)活動、不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的整體認知水平，充分發(fā)揮他們的職能作用，加強稅務(wù)風(fēng)險管理的同時為稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建提供保障。
（四）稅務(wù)風(fēng)險的科學(xué)應(yīng)對方式
企業(yè)發(fā)展中應(yīng)針對不同類型的稅務(wù)風(fēng)險，采取相應(yīng)的應(yīng)對方式進行處理，確保稅務(wù)風(fēng)險管理可靠性，避免稅務(wù)風(fēng)險影響范圍擴大。不同類型稅務(wù)風(fēng)險的科學(xué)應(yīng)對方式包括：（1）盡量避免易發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)采取各種預(yù)防措施避免其發(fā)生；（2）運用科學(xué)的管理策略對發(fā)生幾率小、危害性小的風(fēng)險進行高效控制，必要時可進行轉(zhuǎn)移。實際操作中應(yīng)重視信息技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)的合理運用，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生率大小及危害程度選擇相應(yīng)的應(yīng)對方式，保持企業(yè)良好的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，為稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建提供參考信息。
三、結(jié)束語
未來企業(yè)發(fā)展中面臨的市場競爭形勢更加復(fù)雜，實際的競爭壓力也會加大。因此，為了保持良好的經(jīng)濟效益與社會效益，企業(yè)應(yīng)提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的正確認識，重視管理活動開展，靈活運用各種管理學(xué)知識、管理機制、計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)等，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建，促使企業(yè)能夠長期處于穩(wěn)定、高效的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，全面提升我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平。
參考文獻：
[1]樂德美.淺析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建[J].會計師，2015，20：33-34.
[2]蔡曉琴.關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016，14：153+155.
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險管理；體系建設(shè)
引言
隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務(wù)部）或某個人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，通過管理機制來控制稅務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)降低納稅風(fēng)險，促進企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險管理機制，降低納稅風(fēng)險，促進企業(yè)依法納稅。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機制、風(fēng)險識別和評估的機制、風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標(biāo)五大機制”。
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制，降低納稅風(fēng)險、促進企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責(zé)部門、監(jiān)督評價機構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制稅務(wù)風(fēng)險識別和評估機制，是稅務(wù)風(fēng)險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險意識和對待態(tài)度、機構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的方法稅務(wù)風(fēng)險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務(wù)風(fēng)險點管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險點管理清單，進行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險識別和風(fēng)險點控制。（1）按稅收種類進行稅務(wù)風(fēng)險點管理方法通過按稅收種類進行稅務(wù)風(fēng)險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，但對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險點作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險點：確定增值稅納稅義務(wù)時間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務(wù)風(fēng)險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風(fēng)險點。如采購業(yè)務(wù)活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點；銷售業(yè)務(wù)活動，及時準(zhǔn)確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點；稅務(wù)申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務(wù)風(fēng)險點等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險管理清單和例外事項匯報管理稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險點，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風(fēng)險可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險和一般性風(fēng)險。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險評估機制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，指導(dǎo)工作。
（四）稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險管理以控制稅務(wù)風(fēng)險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務(wù)風(fēng)險點融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達到稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時進行稅務(wù)風(fēng)險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險管理部門對涉稅事項進行稅務(wù)風(fēng)險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險把握不定時，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標(biāo)的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務(wù)風(fēng)險管理體系有效運行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機構(gòu)等進行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。
（六）稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制角度來說，權(quán)利需要制衡，責(zé)任需要落實。因此企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。
一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容
任何企業(yè)都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風(fēng)險，涉稅風(fēng)險是世界各國企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。通常，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要來自兩個方面：一是企業(yè)對稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)理解不到位，未能正確履行納稅義務(wù)而受到查處；一是企業(yè)濫用稅收籌劃，盲目“節(jié)稅”放大了稅務(wù)風(fēng)險而受到制裁。企業(yè)都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)，一切行為最終都是為了滿足其經(jīng)濟利益，企業(yè)的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現(xiàn)為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經(jīng)濟利益，這些行為在不同程度上為企業(yè)埋下了風(fēng)險隱患。稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性特點，只要企業(yè)存在一天，就不可避免地要納稅，企業(yè)必然要面臨一些稅務(wù)問題和稅務(wù)風(fēng)險，如果對涉稅行為處理不當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟利益就可能受損。
按照企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險可以歸納為六個類別：在企業(yè)內(nèi)部引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務(wù)風(fēng)險，如優(yōu)惠稅率的使用等；財務(wù)處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上；關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如內(nèi)部融資等；發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的不對稱是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國的實際情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現(xiàn)在四個方面：其一，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡??；其二，企業(yè)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理，甚至并未設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)；其三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部管控制度不健全；其四，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收政策理解不到位，專業(yè)素質(zhì)有待提高?？陀^原因主要體現(xiàn)在三個方面：其一，我國現(xiàn)行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執(zhí)法存在風(fēng)險，稅務(wù)執(zhí)法工作有待規(guī)范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業(yè)無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務(wù)風(fēng)險管理，盡量將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業(yè)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，稅務(wù)風(fēng)險不但會使企業(yè)受到法律制裁，直接影響其經(jīng)濟利益，還會引發(fā)一系列的不利后果。首先，稅務(wù)問題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險往往會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和相關(guān)決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務(wù)風(fēng)險會直接影響到企業(yè)的信用評級，進而使企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽受損，這對企業(yè)的長遠利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務(wù)風(fēng)險可能會給企業(yè)造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業(yè)的資金運行。全球金融危機后，我國企業(yè)普遍意識到風(fēng)險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內(nèi)對風(fēng)險管理的研究和應(yīng)用還不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理還存在一定的誤區(qū)，在這種情況下，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的具體途徑
（一）把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的風(fēng)險來自多個方面，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響的一般并不是某一方面的風(fēng)險，而是一系列風(fēng)險共同作用的結(jié)果，因此，只有從企業(yè)的整體角度來進行全面的風(fēng)險管理，才能取得良好的效果。現(xiàn)階段，企業(yè)要想有效化解各種稅務(wù)問題，防范各種稅務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)把握好全面風(fēng)險管理理論。全面風(fēng)險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)科學(xué)、有效且全面的風(fēng)險管理。
（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的政策依據(jù)
2009年，國家稅務(wù)總局就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題下發(fā)了具體的指導(dǎo)性文件――《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，明確了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)，指出了企業(yè)應(yīng)重點識別的稅務(wù)風(fēng)險因素，提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的應(yīng)對策略，其具體內(nèi)容為企業(yè)稅務(wù)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照《指引》的具體內(nèi)容，結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險管理辦法，構(gòu)建科學(xué)、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為。當(dāng)然，在政策層面上，《指引》中的內(nèi)容還有待完善，如內(nèi)容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建，需要遵循其特殊的原則。企業(yè)要按照稅法規(guī)定，及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納相關(guān)稅務(wù)，履行其納稅義務(wù)，這就是納稅遵從原則，這也是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的首要原則。此外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系還應(yīng)遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業(yè)化解稅務(wù)問題、防范稅務(wù)風(fēng)險提供必要的指導(dǎo)，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。
（四）積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架
企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)風(fēng)險管理實際情況出發(fā)，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標(biāo)設(shè)定、預(yù)防模塊、風(fēng)險識別與評估、事后支持與改進四部分構(gòu)成。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)主要有經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，目標(biāo)設(shè)定以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系的總體目標(biāo)，搭建實施框架，并將管理流程細化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預(yù)防模塊，設(shè)計預(yù)防模塊要對企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境進行全方位的考慮，以完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系的內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)；事中模塊就是風(fēng)險識別與評估，通常會采用定量與定性相結(jié)合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，以保障整個體系的有效運行。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理體系；途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應(yīng)付風(fēng)險和問題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，并且充分認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進行稅務(wù)風(fēng)險的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容
無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險的問題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險這兩個方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)風(fēng)險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險劃分為：第一，資金風(fēng)險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風(fēng)險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無形損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理機制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險理論，全面風(fēng)險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的流程和方法，及時準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險管理。
（二）制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點
我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并且嚴(yán)格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準(zhǔn)確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員普遍風(fēng)險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風(fēng)險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風(fēng)險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風(fēng)險的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險帶給企業(yè)的損失。
（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略
稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風(fēng)險的應(yīng)對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險上可按照稅務(wù)風(fēng)險的危害程度來選擇應(yīng)對策略，對于比較容易發(fā)生且風(fēng)險影響大的風(fēng)險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理體系；問題；成因；對策
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的問題和現(xiàn)狀
凡是涉及稅務(wù)問題和稅務(wù)行為的企業(yè)，就有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，因此為了利益某些企業(yè)一心想著走捷徑，抱著僥幸心理，往往會不惜做出一些違法行為，比如不交稅、少繳稅等行為，其實這些行為給企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險。我國稅務(wù)機關(guān)一直在加強對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)管力度，但是企業(yè)仍然不能規(guī)范其稅務(wù)活動，這些投機行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，還會損害企業(yè)的聲譽，得不償失。雖然企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是不確定的，但屬于可控因素。企業(yè)主要存在的稅務(wù)風(fēng)險有：(一)公司在注冊階段存在的風(fēng)險；(二)公司收入方面存在的風(fēng)險；(三)成本費用方面存在的納稅風(fēng)險；(四)公司的會計報表存在的風(fēng)險；
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因
我國很多企業(yè)有意識或無意識地偷逃稅款，都會存在一定的納稅風(fēng)險，只是嚴(yán)重程度不同罷了。通過認真地分析稅務(wù)風(fēng)險的成因，希望能使企業(yè)提高風(fēng)險防范意識，積極地面對其稅務(wù)風(fēng)險，并進行防范和控制，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(一)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱
一些企業(yè)的財務(wù)管理人員風(fēng)險防范意識薄弱，不能正確認識稅務(wù)風(fēng)險，因此會出現(xiàn)各部門的權(quán)責(zé)分配不夠明確，管理混亂等現(xiàn)象，因此企業(yè)不能很好地處理好稅務(wù)風(fēng)險。這些企業(yè)的管理層對于稅務(wù)風(fēng)險管理仍然存在一定的認識誤區(qū)和曲解，不夠重視稅務(wù)風(fēng)險，從而影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理成效。
(二)虛假出資或抽逃注冊資本
很多公司在剛開始注冊時就已經(jīng)存在風(fēng)險了，表現(xiàn)在注冊資本不實或者注冊后不就資金退回或轉(zhuǎn)移。很多公司在注冊時會讓一些中介公司代為出資，等到相關(guān)部門驗資過后再將資金抽走。也有部分公司自己出資，過后將資金抽走或挪作他用。很多企業(yè)存在僥幸心理不夠重視或者根本不能認識到其中的風(fēng)險，但是這對企業(yè)的運營是很不利的。根據(jù)《工商登記條例》，注冊不到位或抽逃注冊資本的，要求補足，并給予相應(yīng)的罰款。嚴(yán)重者，將依據(jù)《刑法》判處抽逃注冊資本罪，如果造成重大社會危害的，股東還有可能會被追究刑事責(zé)任。
(三)收入納稅風(fēng)險
部分企業(yè)會有隱蔽性收入，存在賬外賬，資金體外循環(huán)。企業(yè)收到銷售款后，不計在收入上，而長期將其記在往來款項上，計入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款上，不進行納稅申報。這種手段往往會運用在客戶不需要出具發(fā)票的情況下，這種手法這種行為經(jīng)過了一段時間后，無法支付也無需支付。根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。一些不將收入全部上報，或者延長申報時間，以滯后進行納稅申報，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，這樣，企業(yè)將會被要求補稅，以及交付滯納金。根據(jù)我國的法律，偷稅漏稅等行為有可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。一些視同銷售的行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款。按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷售的項目不視同銷售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因為財務(wù)人員不了解稅收法律政策所致也有一些懂政策但故意違背。比如，企業(yè)的促銷行為必須視同銷售行為處理，但很多企業(yè)有意識或無意識地違背，這就存在納稅風(fēng)險。
(四)成本費用納稅風(fēng)險
一些企業(yè)存在大量收據(jù)或白條，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，不符合國家相關(guān)的合法票據(jù)，不得入賬，也不得進行稅前抵扣。企業(yè)在很難取得正規(guī)的發(fā)票的情況下，必須進行納稅調(diào)整，但有一些企業(yè)不按規(guī)定進行納稅調(diào)整，就會存在一定的納稅風(fēng)險。有一些企業(yè)可能會虛增人頭和工資，進行偷逃稅款，這種行為很容易被識別和查處。我國實行營業(yè)稅改為增值稅的政策后，部分企業(yè)還會虛開發(fā)票以增加成本或隨意調(diào)整納稅期間的成本費用，以進行增值稅進項抵扣或所得稅稅前抵扣。我國的稅務(wù)雖然還存在一定的缺陷，但企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)法律，而非以身試法，做出投機行為，違背國家政策，否則只會損害企業(yè)的利益。
(五)會計報表稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)會通過財務(wù)報表反映其經(jīng)濟活動，但如果企業(yè)存在偷稅逃稅的行為，通過財務(wù)報表也可以查出來。一些企業(yè)想通過做假賬來偷稅逃稅，不被發(fā)現(xiàn)是很難的。比如，有些企業(yè)的報表連續(xù)幾年表現(xiàn)出虧損，但是企業(yè)的規(guī)模卻不斷擴大，這很難不會引起懷疑?，F(xiàn)金和銀行存款對企業(yè)來說一般容易控制，很容易就可以做到賬實相符。但是很難做到存貨的賬實相符，一般經(jīng)不起盤點，這樣就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險了。
三、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的對策
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險受到很多因素的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極地態(tài)度，從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以應(yīng)對風(fēng)險。
(一)增強企業(yè)管理者稅務(wù)風(fēng)險管理意識
企業(yè)運營過程中不可避免地會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，如果不能有效地對稅務(wù)風(fēng)險進行管理，就會對企業(yè)正常的經(jīng)濟活動造成不良影響，甚至?xí)o企業(yè)帶來重大的損失，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者必須加強各部門及其工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，提高企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制水平。
(二)把握稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)
企業(yè)應(yīng)該把握好全面風(fēng)險管理理論，才能成功地應(yīng)對各種稅務(wù)風(fēng)險。全面風(fēng)險管理理論是一種站在企業(yè)全方位的角度來考察整個企業(yè)的狀況，使企業(yè)的風(fēng)險管理具有整體化特性，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險進行全面的管理。目前，最為流行的全面風(fēng)險管理就是基于組織結(jié)構(gòu)體系全面風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)化度量的全面風(fēng)險管理方法和基于風(fēng)險決策因素的全面風(fēng)險管理理論。目前來看，基于風(fēng)險決策因素的全面風(fēng)險管理理論效果更好，企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以更好地防范和控制風(fēng)險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(三)重視稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)
企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)，并對其進行充分的理解。我國稅務(wù)總局下發(fā)過相關(guān)文件，認為應(yīng)該盡快建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，構(gòu)建一套全面有效的風(fēng)險管理體系。企業(yè)應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，完善企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)，設(shè)立相對獨立的管理機構(gòu)和崗位，明確分配好企業(yè)稅務(wù)管理工作的權(quán)責(zé)。該文件指出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須納入全面風(fēng)險管理工作中去。當(dāng)代企業(yè)應(yīng)該遵循納稅原則，根據(jù)國家納稅相關(guān)規(guī)定履行法定的納稅義務(wù)，任何違反上述要求的納稅行為將會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)的經(jīng)濟活動帶來巨大的風(fēng)險，甚至還會面臨一定的法律制裁。
(四)做好稅務(wù)風(fēng)險防控的計劃
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系一定要具有很強的可行性，做好事前設(shè)計，事中風(fēng)險識別和評估和應(yīng)對、事后改進。事前企業(yè)要做好模塊設(shè)計，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)文化，加強對員工的培訓(xùn)，提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，建立健全內(nèi)部控制制度。事中要能及時識別風(fēng)險，并進行風(fēng)險評估，判斷其嚴(yán)重程度，進行稅務(wù)風(fēng)險防范和控制。事后要及時進行信息交流，內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部之間相互溝通，并對其進行監(jiān)督與評價，以支持企業(yè)進行改進稅務(wù)風(fēng)險防控的計劃。
四、結(jié)語
企業(yè)在有意識或無意識中，或多或少都會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，一旦不能做好防控，企業(yè)會蒙受巨大的經(jīng)濟損失。企業(yè)應(yīng)采取措施積極應(yīng)對，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，使企業(yè)能夠從內(nèi)部和外部全面防控稅務(wù)風(fēng)險，合理納稅，這樣，既可以保障自己的納稅權(quán)益，又可以實現(xiàn)利益最大化，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系研究[J].管理世界，2013.
【關(guān)鍵詞】組織結(jié)構(gòu) 多元化 企業(yè)風(fēng)險管理體系 專業(yè)化
一、前言
隨著我國市場化的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的得到快速發(fā)展，企業(yè)管理模式也處于多元化，市場經(jīng)濟體制得到不斷完善。由于我國稅務(wù)法制體制越來越復(fù)雜，不但為我國的經(jīng)濟建設(shè)和市場化經(jīng)濟打下了堅實基礎(chǔ)，而且稅務(wù)已將深入到企業(yè)的各個行業(yè)之中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險也成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分組成。在我們現(xiàn)有的法律體系的不斷完善中，大量文獻逐步修訂和更新，同時也對企業(yè)的稅務(wù)問題上存在諸多不確定因素。也對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識和稅務(wù)條款判斷能力要求越來越來越高，如若出現(xiàn)重大的問題，不僅給企業(yè)造成嚴(yán)重損失，也會企業(yè)聲譽造成不可挽回的影響。
二、稅務(wù)風(fēng)險管理概述
國外對風(fēng)險管理研究，首次次提出稅務(wù)風(fēng)險的認識是英國研究這，提出稅務(wù)風(fēng)險即納稅人在履行稅務(wù)義務(wù)，規(guī)范稅收政策一種手段。Mincharmody carmody在2003年對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進行研究，企業(yè)風(fēng)險存在很多因素組成，主要有企業(yè)內(nèi)部原因管理方式和外在經(jīng)濟危機和市場影響。到了2009，F(xiàn)orun on Tax adminstratiom才提出全面的風(fēng)險管理理論，針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行界定，認為稅務(wù)風(fēng)險管理是一種管理過程之一，會直接影響企業(yè)生產(chǎn)和運營。目前，由于我們國稅務(wù)風(fēng)險體系定義并未統(tǒng)一，但是通常來說稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人履行稅務(wù)稅收的規(guī)定，少繳納和未繳納應(yīng)繳納的稅款，面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰和刑事訴訟以及信譽損害等風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是管理和規(guī)范企業(yè)的手段，使企業(yè)通過正規(guī)途徑合理合法的生產(chǎn)和經(jīng)營，最終到達規(guī)定繳納最低稅款的目標(biāo)。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理存在問題
（一）企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險防范意識淡薄
在市場化經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的目標(biāo)最大是追求利潤后的最大化，由于稅收的強制性，很多企業(yè)在對交稅時，有諸多不滿，因此很多納稅人忽視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和納稅意識比較淡薄。不僅有些企業(yè)利用稅收的非法手段，逃稅漏稅，逃避責(zé)任。不但會給稅收人員增加不必要的審核和監(jiān)管力度，增加業(yè)務(wù)處理，同時也會給企業(yè)客戶造成不可避免的影響。如果企業(yè)沒有在生產(chǎn)和經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險貫徹中，就不能對所適用的稅收法規(guī)進行把握，也將擴大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增加不必要的損失。
（二）現(xiàn)有財稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平低
由于企業(yè)和稅收人員沒有統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識和素質(zhì)。導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平層次不高，辦事效率低下，企業(yè)的風(fēng)險稅務(wù)增加。財稅人員缺乏相關(guān)的稅法知識，不能準(zhǔn)確理解稅收相關(guān)政策，因此對于企業(yè)應(yīng)繳納稅金的計算不準(zhǔn)，政策不清，導(dǎo)導(dǎo)致稅金繳納出現(xiàn)錯誤，漏交、重復(fù)繳納的事情多次發(fā)生。如果缺乏相應(yīng)的溝通能力，不能將國家政策及時的傳達給納稅人。還有些稅務(wù)工作人員，素質(zhì)低下，，從中獲利。
（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)和人才
由于我國的稅務(wù)風(fēng)險管理體系比其他國家發(fā)展緩慢，稅務(wù)機構(gòu)尚不完善，很多職能部門不健全，甚至缺乏專業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險管理人員。一些大型企業(yè)，都設(shè)置了專門的稅務(wù)機構(gòu)和專業(yè)。他們都對企業(yè)的決策有參與權(quán)。較高的業(yè)務(wù)水平，敏銳的洞察力，對稅法的精準(zhǔn)掌握，可以正確處理涉稅事項，幫助企業(yè)進行合理的繳稅籌劃。而我國對于這種高素質(zhì)人才嚴(yán)重缺乏，而且財經(jīng)高校的稅務(wù)風(fēng)險管理人才也不愿意到基層工作，這樣就造成了企業(yè)人才的缺乏，利于企業(yè)的風(fēng)險控制。
四、提高稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)策略
（一）提高企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險防范意識
我國的稅收是強制性征收，而且數(shù)額很大，導(dǎo)致企業(yè)在進行稅收的繳納時，存在諸多不滿。因此要提高企業(yè)的納稅意識，勇于承擔(dān)社會責(zé)任。政府對企業(yè)進行稅收宣傳，另外要加大監(jiān)督力度，及時與客戶進行溝通，保障政府的收益，保護納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的一部分，企業(yè)也要及時了解到稅收的優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納時間和金額，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）提高財稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)
財稅的執(zhí)行者還是人力資源，因此想要做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，提高其工作人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。稅收人員和企業(yè)可以經(jīng)過統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)水平，提升辦事效率。及時了解國家的稅法規(guī)定，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃，保證稅金正常繳納，不偷稅，漏稅。另外要保障資金的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不做假賬，為自己謀取利益。還有就是要保證良好的溝通能力，將國家政策及時的匯報，以便后期工作順利開展。
（三）建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織
企業(yè)可以結(jié)合自身的情況，為企業(yè)的稅務(wù)管理選取合適的控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險，健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織，對企業(yè)涉稅的經(jīng)營活動和風(fēng)險管理進行規(guī)范化管理。對于企業(yè)來說，尤其是結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜的企業(yè)，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門是非常有必要的，企業(yè)高層在進行決策時，可以通過稅務(wù)風(fēng)險管理人員對其確認，保障公司的資金安全。
五、總結(jié)
綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理中需要應(yīng)對的一項重要風(fēng)險，具體是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)及因未能充分利用稅收政策或稅收風(fēng)險規(guī)避措施運用不當(dāng)而導(dǎo)致的企業(yè)未來遭受損失的可能性。這種損失可能是有形損失，如被稅務(wù)機關(guān)稽查而引發(fā)補稅、繳納滯納金或罰款，也有可能是無形損失，如企業(yè)的聲譽受損，在社會公眾面前和長期合作的企業(yè)中造成不良影響等。
參考文獻
[1]溫利銳.企業(yè)納稅風(fēng)險及風(fēng)險控制問題的研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題
理論是行動的指南，沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐。企業(yè)要構(gòu)建一個科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，首先就得掌握稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)理論。這些相關(guān)理論分別是：
1.全面風(fēng)險管理理論
全面風(fēng)險管理是一種站在整個企業(yè)的角度進行的整體化風(fēng)險管理。其核心思想為，企業(yè)風(fēng)險來源于多方面，因而最終能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響為一系列風(fēng)險共同作用所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，從整體角度對企業(yè)所面臨風(fēng)險進行全面管理方可對其進行最為有效的風(fēng)險管理。當(dāng)前應(yīng)用最為普遍的全面風(fēng)險管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風(fēng)險管理理論，該理論以風(fēng)險決策因素為基礎(chǔ)，將風(fēng)險管理策略的概率、偏好及價格此三因素概念引入，并提出實現(xiàn)此三要素的最佳平衡是風(fēng)險管理的最終目標(biāo)。但該理論當(dāng)前缺乏實踐；其二為ERM，即以組織結(jié)構(gòu)體系為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)化度量的風(fēng)險管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個層次業(yè)務(wù)單位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行通盤管理，從而實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業(yè)界多數(shù)人的認可和采納。該方法包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)識定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個方面的具體內(nèi)容。
2.危機管理理論
美國學(xué)者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機管理就是規(guī)避風(fēng)險的藝術(shù)的觀點。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機管理》（第二版）一書中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事后的管理，這也是目前學(xué)術(shù)界普遍認同的觀點。具本來說，危機的事前管理又包括風(fēng)險規(guī)避、危機管理員預(yù)案、信號偵測及危機預(yù)警等步驟、內(nèi)容，事中管理又包括危機情境、溝通與協(xié)作及危機決策與行動等步驟、內(nèi)容，事后管理又包括評價學(xué)習(xí)與變革發(fā)展等步驟、內(nèi)容。同時羅伯特•希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過程分為縮減（Reduction）、預(yù)備（Readiness）、反應(yīng)（Response）、恢復(fù)（Recovery）四個環(huán)節(jié)，該模型以預(yù)備、反應(yīng)及恢復(fù)三個環(huán)節(jié)為核心。具體來說，縮減環(huán)節(jié)主要是進行風(fēng)險評估，預(yù)備環(huán)節(jié)主要包括危機預(yù)警系統(tǒng)、危機管理計劃和培訓(xùn)與演習(xí)等內(nèi)容，反應(yīng)環(huán)節(jié)又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內(nèi)容，恢復(fù)環(huán)節(jié)又包括危機影響分析、危機恢復(fù)計劃、危機恢復(fù)行動等步驟、內(nèi)容。風(fēng)險與危機既有區(qū)別又有聯(lián)系，而且風(fēng)險可能轉(zhuǎn)換為危機。風(fēng)險不等于危機，但風(fēng)險的存在是危機發(fā)生的前提，只有對風(fēng)險進行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機的發(fā)生。如果對各種危機熟視無睹，或?qū)σ炎R別到的各項風(fēng)險未采取有效的應(yīng)對措施，那么風(fēng)險就轉(zhuǎn)換成危機。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的識別與評估體系構(gòu)建問題
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別方法體系
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員在對相關(guān)知識與方法加以利用的基礎(chǔ)上對企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險加以辨認的過程。風(fēng)險識別是企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險評估與應(yīng)對的基礎(chǔ)。只有對企業(yè)可能存在風(fēng)險加以識別方能夠針對性地進行相應(yīng)的風(fēng)險管理。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，我們必須掌握以下稅務(wù)風(fēng)險識別的方法：
（1）基本方法：稅務(wù)風(fēng)險清單法該方法是運用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運營情況對這些風(fēng)險進行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險清單，對風(fēng)險及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評估，并探究防止風(fēng)險的發(fā)生和蔓延的對策。但應(yīng)注意的是，通常情況下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險清單是基于傳統(tǒng)風(fēng)險管理方式而設(shè)計，因而其僅對純粹風(fēng)險進行了考慮，而未對投機風(fēng)險等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險事項，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況或聘請稅務(wù)顧問編制出更為全面、具體的稅務(wù)風(fēng)險一覽表，對照該表企業(yè)就能夠比較簡單地識別稅務(wù)風(fēng)險。
（2）輔助方法：財務(wù)報表分析法、因果分析法、流程圖法①財務(wù)報表分析法此方法主要以企業(yè)財務(wù)報表如利潤表、資產(chǎn)負債表以及現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對企業(yè)收入、負債、利潤及資產(chǎn)等多方面情況實行風(fēng)險分析，基于財務(wù)角度來對企業(yè)將面臨的潛在納稅風(fēng)險進行識別。因企業(yè)財務(wù)報表中包括了投機風(fēng)險相關(guān)信息，因而可將此方法應(yīng)用于企業(yè)投機稅務(wù)風(fēng)險的識別。通過資產(chǎn)負債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息；而通過對利潤表的分析則可對企業(yè)盈虧風(fēng)險來源以及應(yīng)繳納稅別加以識別；通過對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行分析可對企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險加以識別。與此同時，通過對企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來對企業(yè)稅收負擔(dān)率指標(biāo)及利潤指標(biāo)等計算出來，而后對計算結(jié)果進行橫向比較，對本企業(yè)相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)同本行業(yè)及企業(yè)的相應(yīng)指標(biāo)加以對比分析。若某項指標(biāo)差異過大，則表明該企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險。此外，還可進行縱向比較，通過將本企業(yè)當(dāng)前變動指標(biāo)同之前年度平均水平加以對比，對其發(fā)展與變化趨勢進行分析，通過對分析項目是否正常的確定來對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在與否加以識別。②因果分析法該方法是日本東京大學(xué)石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時提出來的，且取得非常好的效果，進而被推廣。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理實踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素很多，而這些因素往往又錯綜復(fù)雜地交織在一起，若想要從根本上應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，就必須準(zhǔn)確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生結(jié)果的一種識別稅務(wù)風(fēng)險的方法。這種方法能夠使得稅務(wù)風(fēng)險管理者清楚、有效地整出稅務(wù)風(fēng)險和各個因素之間的關(guān)系，并對其進行分析。③流程圖法此方法是通過生產(chǎn)過程或管理流程來對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加以識別的一種方法。首先，該方法對企業(yè)生產(chǎn)運營過程根據(jù)各個階段順序?qū)⑵淅L制成相應(yīng)的流程圖，而后對其進行動態(tài)分析合動態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對流程圖中各個環(huán)節(jié)按照順序加以調(diào)查，在找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險后對其可能產(chǎn)生的后果進行分析；動態(tài)分析則指的是對流程圖各環(huán)節(jié)間的關(guān)系進行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員使用動態(tài)分析基本上可對企業(yè)生產(chǎn)運營各環(huán)節(jié)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險成功識別，并且此方法對企業(yè)營業(yè)中段以及連帶營業(yè)中段相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險識別尤為有效。然而流程圖方僅強調(diào)事故結(jié)果，對損失原因則并不關(guān)注。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估方法體系
所謂稅務(wù)風(fēng)險評估指的是基于稅務(wù)風(fēng)險識別運用數(shù)理統(tǒng)計與概率論的方法對損失發(fā)生概率及大小進行測算，并根據(jù)該企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的態(tài)度以及風(fēng)險承受能力來對稅務(wù)風(fēng)險的重要性及其影響程度加以評價的過程。它主要包括評估風(fēng)險發(fā)生的可能性與評估風(fēng)險產(chǎn)生的影響后果兩個方面的內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。
（1）定性評估方法這種評估方法適用于稅務(wù)風(fēng)險本身無法進行量比，或不能獲得進行定量分析的足量可靠數(shù)據(jù)，或?qū)?shù)據(jù)進行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內(nèi)部優(yōu)勢)、Weakness（內(nèi)部劣勢）、Opportunity（外部機會）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機會、威脅加以對照，對企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行評估，其主要應(yīng)用于對企業(yè)所處內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境與外部稅務(wù)環(huán)境加以分析，將不可量化風(fēng)險對整個企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境均處于良好狀態(tài)時，該企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險相對較??；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境處于不理想狀態(tài)時，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險則相對較大；當(dāng)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)環(huán)境兩者中一個較好、一個較差時，則就需要結(jié)合企業(yè)的實際情況來分析。
（2）定量評估方法①風(fēng)險預(yù)警值測算法該方法是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)設(shè)定風(fēng)險預(yù)警值，測算稅務(wù)風(fēng)險大小的一種方法。指標(biāo)預(yù)警值可依據(jù)評估對象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風(fēng)險以及企業(yè)產(chǎn)品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測算，采用數(shù)學(xué)方法將加權(quán)平均值、算數(shù)平均值以及合理變動范圍計算出來。在對其預(yù)警值進行測算時，應(yīng)對地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關(guān)指標(biāo)若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預(yù)警值更為準(zhǔn)確、真實及具有可比性。②綜合風(fēng)險指數(shù)模型評估法此方法是以稅務(wù)風(fēng)險對各類指數(shù)或因素變動敏感度的假設(shè)為基礎(chǔ)。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對所有稅務(wù)產(chǎn)生系統(tǒng)影響的重要經(jīng)濟力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應(yīng)數(shù)學(xué)模型從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)化，根據(jù)此進行評估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)以多因素、多項目綜合評估為出發(fā)點。因此，可建立下述模型來進行綜合風(fēng)險評估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設(shè)各風(fēng)險因素其發(fā)生概率P與敏感系數(shù)S為可知的。其中，V（t）表示的是t時間內(nèi)綜合風(fēng)險指數(shù)；而Pnit則表示的是t時間內(nèi)第i個項目的第n個風(fēng)險因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時間內(nèi)第i個項目的第n個風(fēng)險因素其發(fā)生變化對預(yù)期收益率的敏感系數(shù)；E則表示的是隨機誤差項；i則表示的是風(fēng)險項目數(shù)；式中t表示的是時間，最好以月或半月來算。該指數(shù)模型由于加入了時間因素t，因而其為動態(tài)風(fēng)險評估模型。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員可根據(jù)預(yù)期回報率、其自身風(fēng)險承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來對當(dāng)前及未來的一段時間內(nèi)的風(fēng)險狀況進行綜合判斷，進而制定出統(tǒng)觀全局的稅務(wù)風(fēng)險管理策略。
三、構(gòu)建問題分析
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價指的是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案實施后實際結(jié)果作為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理手段與方法的適用性、科學(xué)性、實際收益等諸多方面加以分析與評價的過程。該評價結(jié)果則可作為企業(yè)制定新稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)劃制定的一項參考。因而，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)適用的稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價體系稅務(wù)風(fēng)險管理評價人員必須把握以下兩個大的問題：
1.評價步驟
首先應(yīng)制定相應(yīng)的績效評價計劃。企業(yè)相關(guān)機構(gòu)應(yīng)以本企業(yè)具體特點為基礎(chǔ)來確定評價范圍、對象、目標(biāo)及評價方法，進而制定出相應(yīng)的計劃，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務(wù)風(fēng)險管理措施實施后相關(guān)資料、當(dāng)前國家相關(guān)稅收法律及法規(guī)資料、國家相關(guān)部門所制定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施評價方法及其它稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價報告。相關(guān)工作人員應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)評價格式對本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果相應(yīng)的分析結(jié)果在匯總的基礎(chǔ)上編制出相應(yīng)的評價報告，并將評價報告提交至相關(guān)委托單位與被評價單位。因評價報告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價的方法體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價的方法體系主要由定量評價的方法與定性評價的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機地結(jié)合使用。
（1）定量評價法企業(yè)在固定時段內(nèi)可通過百分比、金額、罰款或損失次數(shù)等對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效進行定量評價，評價的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價時我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要采用“指標(biāo)對比法”，將稅務(wù)風(fēng)險管理措施實施后的實際數(shù)據(jù)或?qū)嶋H情況與實施以前的實際情況或?qū)嶋H數(shù)據(jù)加以對比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實施稅務(wù)風(fēng)險管理措施后稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生所造成的實際損失與2012年進行相應(yīng)的比較，就可得出其稅務(wù)風(fēng)險管理效果，并可為以后的稅務(wù)風(fēng)險管理提供一些參考。
（2）定性評價法企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理在基于定量評價法的基礎(chǔ)上，還可采取“專題調(diào)查法”、“專家評議法”等方法，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理績效進行定性評價。如調(diào)查稅務(wù)風(fēng)險管理效果的評價報告，企業(yè)可以通過召開有關(guān)人員參加的會議，廣泛吸取他們對評價報告的不同意見，必將有利于克服稅務(wù)風(fēng)險管理決策中的片面性；對一定時期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項目進行定性分析與綜合評判時，企業(yè)可以通過聽取有經(jīng)驗、有能力的稅務(wù)專家的意見來分析、評估稅務(wù)風(fēng)險管理績效，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。
四、結(jié)束語
