時(shí)間：2023-09-21 16:38:36
序論：在您撰寫(xiě)稅收政策與稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、我國(guó)企業(yè)稅收政策的分析
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開(kāi)始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種轉(zhuǎn)型無(wú)疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷(xiāo)售貨物月銷(xiāo)售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷(xiāo)售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國(guó)于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來(lái)說(shuō)，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無(wú)法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來(lái)的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國(guó)在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒(méi)有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專(zhuān)門(mén)的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無(wú)法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來(lái)達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。
（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過(guò)一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃
企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來(lái)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價(jià)方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所持有的各種資產(chǎn)便稱(chēng)之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類(lèi)，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)采取多次修理的方式來(lái)獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說(shuō)，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過(guò)稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛?lái)享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問(wèn)題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來(lái)進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)來(lái)看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)研發(fā)設(shè)備，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國(guó)家，于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國(guó)。稅收籌劃，又被稱(chēng)為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國(guó)家沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補(bǔ)稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國(guó)家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國(guó)家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減少自身稅負(fù)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷(xiāo)售價(jià)格或降低購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過(guò)程。雖然，企業(yè)能通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、市場(chǎng)狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷(xiāo)售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過(guò)分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購(gòu)政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購(gòu)政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位，銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購(gòu)廢舊物資和從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買(mǎi)廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類(lèi)似，生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買(mǎi)廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這必然帶來(lái)廢舊物資收購(gòu)成本的大幅增加；所以，在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨(dú)立的法人公司，專(zhuān)門(mén)收購(gòu)廢舊物資，這樣一來(lái)，生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)分立機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購(gòu)公司也可以根據(jù)國(guó)家廢舊物資收購(gòu)政策，享受?chē)?guó)家免稅政策。
例如，乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購(gòu)廢塑料容器共計(jì)500萬(wàn)元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司，專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購(gòu)業(yè)務(wù)，這樣一來(lái)，乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，其收購(gòu)的500萬(wàn)元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)新成立的收購(gòu)廢舊塑料容器的公司，在該收購(gòu)環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元，只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受?chē)?guó)家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長(zhǎng)時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長(zhǎng)久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類(lèi)似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，丙是一家從事銷(xiāo)售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售電腦的銷(xiāo)售收入為2.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售電腦零配件的銷(xiāo)售收入為1.5萬(wàn)元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過(guò)合法的審批程序，分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè)，一家專(zhuān)賣(mài)電腦，另一家專(zhuān)賣(mài)電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷(xiāo)售收入都未超過(guò)3萬(wàn)元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會(huì)環(huán)境的變化，高校收入來(lái)源多樣化，經(jīng)營(yíng)性收入比重增加，高校由過(guò)去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動(dòng)及創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，可以通過(guò)納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。
納稅籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對(duì)陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國(guó)家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問(wèn)題，包括納稅
意識(shí)差、
管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識(shí)缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問(wèn)題［5］；馮萍針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策［6］。龔敏希等對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營(yíng)業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類(lèi)型龐雜，尚鮮見(jiàn)從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來(lái)越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會(huì)”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過(guò)科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國(guó)家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類(lèi)型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類(lèi)型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過(guò)列舉高校納稅籌劃的具體案例，對(duì)高校收入納稅籌劃提出意見(jiàn)和建議。
一、高校收入分類(lèi)及納稅分析
按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類(lèi)，包括財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款?？蒲惺杖氚ㄍㄟ^(guò)承接科技項(xiàng)目、開(kāi)展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢(xún)所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類(lèi)，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見(jiàn)教育部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類(lèi)別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入
高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
（二）教育事業(yè)收入
1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入
高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
2．服務(wù)性收費(fèi)
高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
3．代收費(fèi)
高校收取的各種代收費(fèi)，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會(huì)環(huán)境的變化，高校收入來(lái)源多樣化，經(jīng)營(yíng)性收入比重增加，高校由過(guò)去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)?！庇^念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動(dòng)及創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，可以通過(guò)納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。
納稅籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對(duì)陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國(guó)家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問(wèn)題，包括納稅
意識(shí)差、
管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識(shí)缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問(wèn)題［5］；馮萍針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策［6］。龔敏希等對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營(yíng)業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類(lèi)型龐雜，尚鮮見(jiàn)從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來(lái)越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會(huì)”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過(guò)科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國(guó)家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類(lèi)型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類(lèi)型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過(guò)列舉高校納稅籌劃的具體案例，對(duì)高校收入納稅籌劃提出意見(jiàn)和建議。
一、高校收入分類(lèi)及納稅分析
按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類(lèi)，包括財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款。科研收入包括通過(guò)承接科技項(xiàng)目、開(kāi)展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢(xún)所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類(lèi)，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見(jiàn)教育部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類(lèi)別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入
高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
（二）教育事業(yè)收入
1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入
高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
2．服務(wù)性收費(fèi)
高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
3．代收費(fèi)
高校收取的各種代收費(fèi)，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 良性互動(dòng)
稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能為目的，國(guó)家強(qiáng)制征稅的并且不予金錢(qián)為補(bǔ)償?shù)?，是?guó)家財(cái)政收入的主力軍。也就是說(shuō)稅收是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而誕生的，追溯到文明古國(guó)之一古埃及，稅收的產(chǎn)生甚至導(dǎo)致了世界上最早文字的誕生，有據(jù)可考，當(dāng)?shù)孛癖妼⒆杂形锲飞侠U給大帝時(shí)，隨著國(guó)家版圖的不斷擴(kuò)大，他需要不斷保留稅收記錄，于是就誕生了留在器物上的文字。稅收的產(chǎn)生由來(lái)已久，有征稅人就有納稅人，因?yàn)槎愂帐且揽空螜?quán)利強(qiáng)制征稅的，所以征稅必然會(huì)引起納稅人的不滿(mǎn)，自古以來(lái)，征稅與納稅便是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步與發(fā)展，民主與法治已經(jīng)成為社會(huì)主流，這時(shí)候納稅人便學(xué)會(huì)主動(dòng)地在法律允許的范圍下合理避稅，即納稅籌劃。
法網(wǎng)恢恢疏而不漏，在我看來(lái)，稅收就好似國(guó)家手中的一張漁網(wǎng)，國(guó)家需要捕魚(yú)使得社會(huì)能更好地運(yùn)作發(fā)展，魚(yú)兒肯定是不愿意進(jìn)網(wǎng)的，在捕魚(yú)的過(guò)程中，難免會(huì)有漏網(wǎng)之魚(yú)，網(wǎng)眼的大小主要決定了漏網(wǎng)之魚(yú)的多少，如果漁網(wǎng)過(guò)密，好多魚(yú)苗也被補(bǔ)進(jìn)去，最終的結(jié)果將是無(wú)魚(yú)而捕，如果漁網(wǎng)過(guò)大，國(guó)家將得不到發(fā)展，所以在捕魚(yú)的過(guò)程中，漁網(wǎng)與魚(yú)兒就是一種良性的互動(dòng)，在互動(dòng)的過(guò)程中，魚(yú)兒會(huì)利用漏洞沖破漁網(wǎng)，而國(guó)家也會(huì)不斷地修補(bǔ)自己的“稅法之網(wǎng)”。
大家都知道英國(guó)的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因?yàn)槌晒Χ惚車(chē)?guó)家的稅收。由于18世紀(jì)80年代英國(guó)政府對(duì)釀酒課以重稅，其中包括威士忌酒，于是蘇格蘭商人南遷到不征稅的地方繼續(xù)釀酒，有的甚至跑到山林或森林釀酒，由于燃料不夠，就用草炭代替，而容器用木桶代替，釀的酒不敢大量銷(xiāo)售，便常年收藏在山洞中，沒(méi)想到這些正是鑄就佳釀的必要條件。自此，蘇格蘭威士忌酒逐漸成為全世界都知名的佳釀。在征稅的過(guò)程中，國(guó)家課以不合理的重稅，引發(fā)人們的不滿(mǎn)，但是聰明的納稅人利用稅法的漏洞跑到森林或山區(qū)釀酒，反而成就了遠(yuǎn)近聞名的蘇格蘭威士忌。而相反發(fā)生在1791年至1794年的美國(guó)賓夕法尼亞州西部的威士忌暴亂，因?yàn)橹囟愐l(fā)了抗稅運(yùn)動(dòng)，那時(shí)期戰(zhàn)火連連，抗?fàn)幉粩?，雖最后1801年托馬斯杰斐遜九人總統(tǒng)時(shí)取消了該稅，但戰(zhàn)火不斷的時(shí)期何嘗不是魚(yú)死網(wǎng)破的不好結(jié)果。納稅人要學(xué)會(huì)運(yùn)用稅收政策，進(jìn)行合法而有效的避稅―稅收籌劃。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以保證國(guó)家收入，使納稅人與征稅人之間形成良性的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
納稅人提前規(guī)劃自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行合理的納稅籌劃和稅收政策形成良好的互動(dòng)關(guān)系必然會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)久地立足并且獲得稅收收益使得自己更好地發(fā)展。我們通過(guò)一個(gè)成功案例的分析研究來(lái)深入理解納稅人與征稅人良好互動(dòng)關(guān)系的，納稅人獲得了稅收收益，而征稅人實(shí)現(xiàn)了自己的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或起到了有利于社會(huì)發(fā)展的導(dǎo)向作用，最終形成雙贏。
青力環(huán)保設(shè)備有限公司坐落于青島膠州市工業(yè)園，始建于1958年。1999年由國(guó)營(yíng)企業(yè)改制為民營(yíng)股份制企業(yè)。2010年獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，目前已獲得多個(gè)國(guó)家專(zhuān)利和多個(gè)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)新產(chǎn)品，未來(lái)發(fā)展前景很好。然而在尚未確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)之前，由于所屬行業(yè)的性質(zhì)，青力環(huán)保的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)仍?，其所承?dān)的稅負(fù)較高，企業(yè)的擴(kuò)張遇到了瓶頸，為了更好地發(fā)展，企業(yè)有必要針對(duì)自己的企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃。企業(yè)通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收政策的充分了解之后，為了能被順利認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)行一系列改革，其生產(chǎn)的產(chǎn)品，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用、科技人員數(shù)量、高新技術(shù)產(chǎn)品收入都符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍，從而享受到高新技術(shù)資格所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠并且?guī)?lái)了較為明顯的節(jié)稅效應(yīng)。2008年公司因?yàn)槭袌?chǎng)上出現(xiàn)了更為先進(jìn)的同類(lèi)產(chǎn)品，公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到削弱，在這種情況下，企業(yè)通過(guò)委托的方式委托山東大學(xué)進(jìn)行非專(zhuān)利技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，并要求山東大學(xué)提供研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不但能夠在當(dāng)年全部扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出以減少企業(yè)應(yīng)納所得額，而且還能夠按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可見(jiàn)，青力環(huán)保通過(guò)選擇委托開(kāi)發(fā)的方式不僅使自己的產(chǎn)品取得競(jìng)爭(zhēng)力，更能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
在青力環(huán)保的發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)自身稅負(fù)較大的局面，企業(yè)充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕了自己的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而國(guó)家則實(shí)現(xiàn)了自己的稅收優(yōu)惠目標(biāo)，調(diào)整了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的積極反應(yīng)稅收優(yōu)惠政策是合理的。因此，國(guó)家需要對(duì)稅收政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)定，根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)一步完善稅法，盡可能地減少稅法中模糊之處，通過(guò)法律的途徑來(lái)增強(qiáng)納稅者依法籌劃意識(shí)。
納稅人進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上宣傳了稅收政策，因?yàn)橄胍浞掷枚愂照哌M(jìn)行稅收籌劃，必須以充分了解政策為前提，在了解并踐行的過(guò)程中，強(qiáng)化了稅法意識(shí)，加大了宣傳，促進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提，沒(méi)有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。所以政府應(yīng)該支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃，形成納稅人與征稅人良好的互動(dòng)局面。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。
2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。
（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”
（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彪m然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒(méi)有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒(méi)有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”
3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開(kāi)展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。
4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。
三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)
1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.開(kāi)展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。
3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。
四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法
實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說(shuō)的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國(guó)家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國(guó)內(nèi)研究看，由于目前我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿(mǎn)意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見(jiàn)圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿(mǎn)足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線(xiàn)
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線(xiàn)如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
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