時間：2023-09-21 16:39:03
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關鍵詞:高新技術企業(yè)；稅收籌劃；優(yōu)化路徑
高新技術企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來越動態(tài)多變，如何加強稅收籌劃活動受到了學者們的廣泛關注。作為我國產(chǎn)業(yè)結構轉型的中堅力量，高新技術企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策，但同時高新技術企業(yè)的研發(fā)費用支出較高，不利于其經(jīng)營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)營效益的關鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學有效，導致高新技術企業(yè)的稅收成本增加，阻礙了財務目標的實現(xiàn)。因此高新技術企業(yè)通過變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實現(xiàn)財務目標與戰(zhàn)略目標的有效對接。本文首先分析了高新技術企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風險，并提出相應的優(yōu)化路徑，以期能夠為高新技術企業(yè)有效控制稅收成本，以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導和實踐指導。
一、稅收籌劃目標及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術企業(yè)在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財務管理活動，不僅全面掌握各項目、各部門的研發(fā)費用、期間費用等，而且有助于分析各研發(fā)項目未來資金需要，從而提高研發(fā)項目的成功率，保障財務體系的穩(wěn)定性。高新技術企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務管理流程。另外，高新技術企業(yè)是我國科學技術發(fā)展的重要力量，而各項研發(fā)項目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務支出，才能為研發(fā)項目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷，進而避免更大的、不可逆轉的損失。
(二)實現(xiàn)財務管理目標
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員，從而有利于加強企業(yè)各部門會計信息傳遞和合作溝通，并增強對各項稅收的管理。高新技術企業(yè)構建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發(fā)生，保障財務利益。高新技術企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務成本控制，而且將考慮整個財務管理體系的運行特點，進而實現(xiàn)高新技術企業(yè)財務管理目標。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關注于短期的稅務成本控制，而且還與高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與研發(fā)戰(zhàn)略目標相結合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進而有利于高新技術企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風險，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施做出保障。高新技術企業(yè)在構建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠將各項目部門的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預估和評價，從而為各項技術、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術企業(yè)財務目標與研發(fā)目標更好地結合起來，減少研發(fā)目標實現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風險探討
(一)稅收籌劃理念不科學
高新技術企業(yè)缺乏科學的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標確定，將影響高新技術企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術企業(yè)全面掌握各項稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術企業(yè)的稅收籌劃只局限于財務部門及人員，并且只針對短期稅收費用的控制，單純依靠財務人員在對各項目研發(fā)費用的信息收集以及處理，使得最終實施效果較差。
(二)稅務信息平臺不健全
高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務支出，影響稅收籌劃目標和方案制定的科學性。同時高新技術企業(yè)稅務信息平臺的不健全將影響相關稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務支出。另外，當前高新技術企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術的專業(yè)人員，從而不利于高新技術企業(yè)構建信息技術平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術企業(yè)稅務信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風險，不利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當前高新技術企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學方法的引進不足，從而未能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術企業(yè)的各項目部門財務人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風險的存在，會計信息質(zhì)量不夠高，給高新技術企業(yè)的經(jīng)營決策、財務決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進而未能有效幫助稅收籌劃人員準確、及時掌握稅收問題及風險。同時，高新技術企業(yè)在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術企業(yè)會計行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強化科學稅收籌劃理念
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃管理體系建設，首先應樹立科學、先進的稅收籌劃理念，而且要加強對專業(yè)人員引進。高新技術企業(yè)應摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財務人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構建適應新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展形勢和高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應能力。同時，高新技術企業(yè)應加強各部門管理人員對先進稅收籌劃理念和稅收政策的認識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進稅收籌劃方法控制稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術企業(yè)不僅在財務部門人員中進行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應覆蓋高新技術企業(yè)各業(yè)務部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標制定和實現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術企業(yè)應引進大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術構建統(tǒng)一的稅務管理信息平臺，將科學信息技術合理運用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術企業(yè)信息傳遞效率，增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務信息的能力。為此，高新技術企業(yè)應加強內(nèi)部計算機軟件和硬件建設，加強對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術、云計算技術的思想教育和技能培訓。同時，高新技術企業(yè)應在各部門中建立稅務管理信息傳遞與交流機制，增強高新技術企業(yè)各部門稅務管理信息的真實性和完整性。高新技術企業(yè)通過搭建科學且高效的稅務管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠為高新技術企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實、有效的決策信息。高新技術企業(yè)應將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術企業(yè)各部門的會計信息。另外，高新技術企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風險，進而為稅收籌劃目標和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風險防控
高新技術企業(yè)應注重建立全方位的稅收風險防御機制，為完善稅收籌劃方案和實現(xiàn)稅收籌劃目標建立有效保障。高新技術企業(yè)應充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進各部門風險防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風險防控體系。高新技術企業(yè)應構建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風險防控機制，最大限度地提升高新技術企業(yè)整體稅收風險抵抗能力。高新技術企業(yè)通過事前的風險防御機制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風險進行合理估計與預判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學性。
(四)加強對稅收政策的認識
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃應建立在對稅收政策認識和充分利用的基礎上，要加強對針對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術企業(yè)稅收籌劃人員應密切關注可以進行減稅的領域，熟練了解各項稅率，并及時關注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術行業(yè)稅收政策的基礎上，預測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術企業(yè)控制稅務成本。高新技術企業(yè)只有準確把握高新技術行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實現(xiàn)各項研發(fā)項目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標的關鍵因素，而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制，實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標以及內(nèi)容。高新技術企業(yè)為實現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應加強監(jiān)督與評價，促進企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應的懲罰措施和獎懲條件。
四、結語
綜上所述，高新技術企業(yè)加強稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項目資金需要具有重要作用。同時，高新技術企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財務管理活動中的方方面面，提升了高新技術企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實現(xiàn)財務管理目標。高新技術企業(yè)在稅收籌劃中存在科學理念認識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認為高新技術企業(yè)應強化科學稅收籌劃理念，引進科學信息技術搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術企業(yè)應增強稅收籌劃人員對稅收政策的認識，把握稅收優(yōu)惠點，掌握稅收政策變化，切實提升高新技術企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術企業(yè)應建立監(jiān)督評價機制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
參考文獻
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關鍵詞：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收籌劃；現(xiàn)狀；流程
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃就是合理避稅。稅收籌劃專家趙連志認為： “稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是‘繳稅最晚、繳稅最少’?！?/p>
稅收籌劃與偷稅、逃稅最明顯的區(qū)別就是：稅收籌劃是合法行為，是在不違反稅法的基礎上通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃和安排，以促進稅收負擔減輕的一種活動。
稅收籌劃作為減少稅收最直接的方法，它具有指導性、預見性的特點，需要根據(jù)企業(yè)自身特點以及稅收法律環(huán)境的變化和市場形勢的變化來不斷進行調(diào)整和完善，使其更加符合企業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以高效、優(yōu)質(zhì)管理來提高企業(yè)發(fā)展內(nèi)動力，促進企業(yè)競爭力的增強。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還不完善的今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模小、實力弱，利用稅收籌劃一方面可以促進其經(jīng)濟效益的提高，另一方面也可以促進其轉變管理理念，促進現(xiàn)代管理體系的建立，促進現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是以市場為導向，提高效益為中心，依靠農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動，將生產(chǎn)、加工、銷售有機結合，實現(xiàn)一體化經(jīng)營的農(nóng)業(yè)。目前我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式有七種：公司+農(nóng)戶、公司+基地+農(nóng)戶、公司+協(xié)會+農(nóng)場、合作社、市場+加工企業(yè)+基地、農(nóng)村專業(yè)技術協(xié)會+農(nóng)戶、專業(yè)批發(fā)市場+農(nóng)戶。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化自上世紀90年代初在山東濰坊出現(xiàn)之后，迅速在全國范圍內(nèi)得到了普及，到今天，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展速度越來越快。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)達20多萬個，企業(yè)實力不斷增強，主要涉及領域為：糧油、果蔬、茶葉、水產(chǎn)品等20多個行業(yè)，目前已形成門類齊全、產(chǎn)品豐富、規(guī)模不斷擴大的農(nóng)產(chǎn)品加工體系。
雖然農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化有很大發(fā)展前景，但是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)發(fā)展仍然受到了一定的限制，如：融資困難，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)規(guī)模相對較小，沒有形成完善的法人治理結構，企業(yè)所有權、經(jīng)營權和監(jiān)督權沒有完全分離，企業(yè)自身管理上還有很多問題。但是商業(yè)銀行對貸款對象的要求比較高，因此農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)融資較為困難，這成為了企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
為促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策。如：糧食、鮮奶、食用植物油、天然氣、沼氣、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等初級產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售按13%的低稅率計征增值稅，其他的按17%的稅率征收增值稅。從事農(nóng)產(chǎn)品新技術的開發(fā)、轉讓以及相關的技術服務的，免收營業(yè)稅。從總體上來說，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市土地使用稅等稅種上都有一定的優(yōu)惠政策。
三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收籌劃的方法和基本流程
為了降低成本，增加利潤，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)稅收籌劃的方法主要是從以下幾個方面進行的：
第一，稅基籌劃。稅基籌劃分為縮小稅基和遞延稅基兩種。縮小稅基就是在法律允許范圍內(nèi)盡量增加成本費用，如將資產(chǎn)盤虧中的合理部分列為費用。
第二，稅率籌劃。稅率籌劃就是要充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如：初級產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售征收13%的增值稅，免收企業(yè)所得稅，那么企業(yè)就可以根據(jù)自身發(fā)展狀況適當進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)整，使之適應較低稅率。
制定科學合理的稅收籌劃流程可以促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進稅收籌劃有條不紊地開展下去，促進企業(yè)朝著現(xiàn)代化管理一步步邁進。具體來說，稅收籌劃的基本流程可以分為8個步驟：
第一步，詳細分析企業(yè)基本情況。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)是以何種組織形式存在、是初加工還是深加工、生產(chǎn)規(guī)模大小、銷售結構等。只有充分了解企業(yè)情況才能制定針對性的稅收籌劃方案。
第二步，財務狀況。稅收籌劃是合理避稅，因此要了解企業(yè)的財務狀況，對企業(yè)的財務報表、賬簿記錄資料進行分析。
第三步，如何看待稅收籌劃風險。稅收籌劃是有一定風險性的，不同的風險態(tài)度就會產(chǎn)生不同的稅務籌劃方案。節(jié)稅多，風險大；節(jié)稅少，風險小。明確領導者的風險態(tài)度，制定合適的稅收籌劃方案。
第四步，財稅政策盤點。對財稅狀況進行盤點之后將各個政策融會貫通，才能更好地利用國家給予的優(yōu)惠政策來做好稅收籌劃。
第五步，進行企業(yè)納稅評估。根據(jù)企業(yè)以往的納稅情況進行科學評估，如：按照稅種的不同來進行評估。進行納稅評估后充分了解到企業(yè)納稅中存在的問題。
第六步，稅收籌劃方案設計。根據(jù)前面幾步所得到的信息來進行稅務籌劃方案的設計，得出多種不同的方案，并在大家共同的討論下得出最優(yōu)化的稅收籌劃方案。
第七步，稅收籌劃涉稅糾紛處理。稅收籌劃方案的制定是根據(jù)相關的法律條文來開展的，但是制定者對某些稅收法規(guī)的理解可能不夠深刻，因此還需要與稅務機關人員進行交流，做好涉稅糾紛處理，進一步優(yōu)化稅收籌劃方案。
第八步，稅收籌劃方案實施后的跟蹤反饋。在稅收籌劃方案實行后，要不斷進行跟蹤調(diào)查，分析其經(jīng)濟效益，并促進稅收籌劃方案根據(jù)稅收法律環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)民增收的重要方式。為了提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)應正確認識稅收籌劃，通過制定靈活多變的稅收籌劃方案來促進企業(yè)效益提高。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業(yè)的經(jīng)營活動進行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時，企業(yè)應該選用合適的會計政策，這樣，企業(yè)的理財活動才能順利的進行。企業(yè)在減輕稅負的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復雜的實踐技術，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風險。如果不對企業(yè)中蘊藏的風險進行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達到節(jié)稅的目的，進而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風險的定義
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風險來源，可分為稅務部門稅收執(zhí)法風險和企業(yè)稅收管理風險；按照風險可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險。企業(yè)的涉稅風險是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)存或潛在的稅務處罰風險；二是因未主動利用稅法安排業(yè)務流程導致的應享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
3.3建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構合作，利用其專業(yè)化的技術降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策。
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；完善途徑
一、引言
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的不斷變化，建筑施工企業(yè)應不斷完善內(nèi)部管理流程，增強整體的競爭力。建筑施工企業(yè)為降低運營成本、實現(xiàn)利潤最大化，應重視對稅收籌劃工作的不斷改進與完善。與此同時，營改增政策的不斷推進也對建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃提出了新的要求。建筑施工企業(yè)應認識到營改增政策對自身稅負、收入、成本以及資金流等方面的影響，從而為下一步的稅收籌劃確立方向。同時，建筑施工企業(yè)應意識到稅收籌劃工作對企業(yè)減輕稅收負擔、提升經(jīng)營效益具有重要的意義。因此，建筑施工企業(yè)應積極防范稅收風險，建立健全相關的稅收籌劃制度，并具備相應的保障措施，使建筑施工企業(yè)能夠更科學、合理的開展稅收籌劃工作，為企業(yè)經(jīng)營效益的不斷增加創(chuàng)造有利的條件。本文就以上關鍵議題進行了分析和探討，以期能夠幫助建筑施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃工作，完善自身的稅收結構，最大限度的減少施工企業(yè)的稅負，從而為建筑施工企業(yè)在日益競爭激烈的市場環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢提供有效的途徑。
二、營改增政策的影響
（一）改變建筑施工企業(yè)的稅負結構
營改增政策實施后，建筑施工企業(yè)可以增加增值稅抵扣額，降低了整體的稅負。同時，對小規(guī)模建筑施工企業(yè)采取的簡易征收方式，大大降低了小規(guī)模企業(yè)的稅收額度。對大部分建筑施工企業(yè)而言，大大減少了重復征收的可能性，合理優(yōu)化了建筑施工企業(yè)的稅負結構。與此同時，建筑施工企業(yè)可能因為增值稅發(fā)票編制過程中存在差異，導致無法通過增值稅的合理抵扣降低稅負。例如，在建筑材料取得增值稅進項發(fā)票時，不易取得正規(guī)的發(fā)票，或者需要調(diào)整稅點，在這種情況下，不利于建筑施工企業(yè)的稅收抵扣。
（二）影響成本管理過程
建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化稅額管理，對可抵扣的材料成本進行專項管理，有利于建筑施工企業(yè)進行整體的成本管理，合理的控制成本支出。同時，應細化對各材料成本的稅額記錄，以便建筑施工企業(yè)比較各材料的成本情況，進而合理的選擇供應商，為成本控制提供依據(jù)。另外，建筑施工企業(yè)的合同成本和利潤也將發(fā)生變化，合同收益應考慮增值稅稅額的變化。因此，建筑施工企業(yè)應完善合同成本管理流程，確定各項合同稅收成本，從而合理的進行各項合同的定價，最大限度的提高各項合同的收益。
（三）擴大稅收籌劃空間
建筑施工企業(yè)在營改增政策下，可以提升稅收籌劃空間，根據(jù)新的規(guī)定合理的安排稅收籌劃工作，最大限度的降低建筑施工企業(yè)的稅負，為企業(yè)發(fā)展減輕負擔。建筑施工企業(yè)通過優(yōu)化稅收籌劃過程，實現(xiàn)各項目增值稅進項稅額抵扣的額度最大化，從源頭上減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)營改增政策下的利潤最大化。同時，建筑施工企業(yè)要實施對各供應商增值稅進項發(fā)票的嚴格控制，篩選出優(yōu)質(zhì)的原材料供應商，保證企業(yè)在進行增值稅抵扣程序時，能夠取得符合規(guī)定的發(fā)票。另外，通過完善發(fā)票管理流程，提高建筑施工企業(yè)發(fā)票的開具、驗證等工作的規(guī)范性，合理合法的運用增值稅抵扣機制降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)利潤。
三、稅收籌劃的完善途徑
（一）加強內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督
建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部監(jiān)督水平的高低直接影響稅收籌劃的效果，因此，建筑施工企業(yè)應通過內(nèi)控制度及監(jiān)督制度的建立健全，實現(xiàn)對增值稅進項稅額抵扣相關流程的有效控制。健全相關的會計內(nèi)控制度，增強會計信息處理的規(guī)范性，減少工作失誤，從而有利于增值稅進項發(fā)票的管理。應增強對相關會計人員培訓的力度，使其能夠充分理解與掌握相關稅收政策，幫助企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)減少稅收繳納額度。建筑施工企業(yè)在對專業(yè)人才進行招聘時，應注重考察被選聘人員對稅收籌劃的認識以及相關技能的掌握情況，保障專業(yè)人員稅收籌劃工作的有效性。另外，建筑施工企業(yè)應重視對內(nèi)部監(jiān)督機制的建立健全，通過實施對各流程的全面監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)在發(fā)票管理等過程中的漏洞，采取有效的措施糾正工作失誤，保障企業(yè)利益。為增強建筑施工企業(yè)稅收籌劃的適應能力及彈性，應構建涉及事前、事中以及事后的預警機制。建筑施工企業(yè)在事前有效的防范各項風險，在事中及時處理相關的問題，在事后進行反思總結，為稅收籌劃提供有利的條件。
（二）完善財務管理體系
建筑施工企業(yè)為實現(xiàn)有效的稅收籌劃，應針對自身的財務管理問題，優(yōu)化財務管理制度，為稅收籌劃提供制度保障。財務管理體系的進一步完善，促進建筑施工企業(yè)通過稅收籌劃，獲取稅收優(yōu)惠，降低稅務成本，進而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，建筑施工企業(yè)應強化各層次人員對當前稅收政策及制度的認識，提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)財務人員在稅收籌劃中，應充分了解營改增政策的具體內(nèi)容給企業(yè)各方面帶來的影響。對相關稅率的變化以及稅額抵扣進行準確的計算和分析，幫助建筑施工企業(yè)完善稅收籌劃及財務管理流程。另外，相關財務人員應熟悉企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及各經(jīng)營流程的稅收情況，幫助企業(yè)通過稅收籌劃優(yōu)化稅收結構，最大限度的減少稅務支出。由于建筑施工企業(yè)的總成本包括較多的人工成本，而人工成本無法進行增值稅抵扣，因此，施工企業(yè)應加大機器設備的購買，最大化的減少人工成本支出，使企業(yè)獲得增值稅抵扣稅收優(yōu)惠。另外，要對企業(yè)銷售流程的涉稅環(huán)節(jié)進行嚴格的把控，有效的減少企業(yè)的稅收支出，強化稅收管理。
（三）完善供應商選擇流程
合理的供應商選擇可以使建筑施工企業(yè)通過增值稅抵扣來降低稅務成本，因此，企業(yè)應完善供應商的選擇流程。首先，應對各供應商的資格進行審查和評級，在企業(yè)內(nèi)部建立供應商信息系統(tǒng)。不僅需要考察各供應商的材料價格以及質(zhì)量等因素，還要充分考慮供應商增值稅發(fā)票的開具質(zhì)量，綜合評價供應商提供原材料對成本的影響。其次，建筑施工企業(yè)在選擇供應商時應根據(jù)價稅分離原則，通過項目的不含稅收入減去不含稅成本，加上需要繳納的稅額，再對增值稅進行抵扣。最后，得出企業(yè)的最終利潤。建筑施工企業(yè)應健全合同管理流程，財務人員明確當前法律制度中關于合同履行的具體規(guī)定，對合同簽訂的細節(jié)進一步細化，規(guī)范合同的簽訂、審批以及備案等環(huán)節(jié)的操作流程，使合同簽訂人員可以根據(jù)相關的制度規(guī)定，減少工作失誤，提高流程效率。建筑施工企業(yè)的材料供貨商較為復雜，而供應商開具增值稅發(fā)票的質(zhì)量對稅額抵扣具有重要的作用，因此，要對供應商所開具的增值稅發(fā)票進行嚴格的控制，通過全面的評價指標對供應商的資質(zhì)進行評級，實現(xiàn)項目利潤的最大化。
關鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 風險 防范
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風險及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風險
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗較少，無疑會對稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風險，所有稅收籌劃都應該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風險，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務執(zhí)法人員對于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來的風險。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風險
（1）稅收政策變化導致風險。稅收的優(yōu)惠政策與國家經(jīng)濟息息相關，稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)結構的重要手段之一。沒有一個國家的稅收政策是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應的變更。當稅收政策進行調(diào)整時，會給企業(yè)帶來風險，尤其是長期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設計的稅收籌劃方案不合理或不合法，導致稅收籌劃的風險。
（2）稅收政策選擇的風險。企業(yè)在稅收籌劃過程中，經(jīng)常會面臨政策的選擇。政策選擇錯誤，導致稅收籌劃結果達不到預期，甚至可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時效性，錯誤的選擇，會給企業(yè)帶來長期的風險。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會選擇時效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長遠來看，可能會有限制企業(yè)的長遠發(fā)展的風險。故企業(yè)需要對自身進行正確的預測和估算，選擇一種可以使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術企業(yè)自取得高新企業(yè)證書開始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時需要企業(yè)對未來2年的利潤總額有正確的預估，如果預計第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對企業(yè)更有利，因為兩年后的減半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營風險
稅收籌劃具有較強的計劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營項目的選擇、經(jīng)營注冊地址的選擇，直接影響企業(yè)未來是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術企業(yè)，注冊在高新技術園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機構設置簡單，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營方向變換較快。當經(jīng)營方向發(fā)生變化，很可能導致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認證（該認證的行政審批已于2015年取消）要求當年軟件產(chǎn)品收入要達到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術企業(yè)認定要求發(fā)明專利不少于一項或軟件著作權不少于6項等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營方向，一旦條件喪失，就會失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風險
稅收籌劃操作具有較強的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運作。雖然稅收籌劃方案設計是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導致方案的失敗。稅收籌劃是對稅收政策整體把握、綜合運用的過程，稅收籌劃人員設計確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時兼營提供技術服務業(yè)務，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術服務繳納6%的增值稅。兼營業(yè)務需要分別進行核算，不能分別核算或準確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術服務，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟業(yè)務由于涉及混合銷售，也要從高稅率計征增值稅。
二、中小企業(yè)針對上述風險的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風險
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風險。而稅收籌劃其實是對經(jīng)營主體、經(jīng)濟行為以及業(yè)務流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結果也不相同。稅收籌劃需要對經(jīng)濟行為進行事先的設計、選擇和安排，以達到減輕稅收負擔的目的。例如，業(yè)務部門為了增加銷售額，往往會用到一些促銷手段。例如，“買一贈一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買一贈一”的合同，該經(jīng)濟行為會被稅務部門認定為“視同銷售”行為，按照市場銷售價格征收增值稅，如果合同可以簽成贈品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實質(zhì)沒有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風險。這種看似與稅收無關的經(jīng)營活動，如果事先沒有進行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關系到企業(yè)每個部門，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來損失。每一個經(jīng)濟活動在發(fā)生前，需要對該經(jīng)濟活動進行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營及操作風險。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長遠利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時，應考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長遠利益。對有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長遠的打算。一些方案從表面上看稅負降低了，但是從企業(yè)整體來看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應商的時候，選擇具備一般納稅人資格的供應商可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進項稅額，從而降低了企業(yè)稅負，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購部門選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應商。然而在實際操作時，一些供應商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進項稅額，那么選擇該供應商會給企業(yè)帶來更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關人員嚴格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達到預期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國國家版權局申請計算機軟件著作權登記證書，第二步由稅務部門認可的檢測機構對該軟件進行檢測并出具軟件產(chǎn)品登記測試報告后，第三步向稅務部門申請并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務部門規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權登記證書上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務處理時要單獨核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個業(yè)務涉及了研發(fā)部門、行政部門、銷售部門、市場部門及財務部門。整個業(yè)務環(huán)環(huán)相扣，中間哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務搭建即征即退流程，設計如下：第一節(jié)點，研發(fā)部門軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門或市場部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊等文件及該軟件安裝包交與申請軟件著作權的部門進行軟件著作權的申請和測試報告的出具；第二節(jié)點，將軟件著作權證書及測試報告交與財務部門進行該軟件的稅務登記審批；第三個節(jié)點，財務部門根據(jù)銷售合同開具發(fā)票交納增值稅；第四個節(jié)點，財務部門進行即征即退的退稅申請。企業(yè)通過流程節(jié)點的設置，將每一節(jié)點需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來，所有涉及的人員嚴格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進行專業(yè)素質(zhì)的培訓，還應熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務流程等，將企業(yè)稅收風險降到最低
稅收籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃方案是否科學合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗不足，對于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，但是每個企業(yè)實際業(yè)務有其自身的特點，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務中，來料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額不得抵扣。而進料加工出口貨物實行免抵退政策，所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額可以抵扣。如果購入的加工設備既用于生產(chǎn)來料加工貨物又用于生產(chǎn)進料加工貨物，那么為該設備所支付的進行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關專業(yè)人員以及稅務部門進行交流，及時熟悉國家稅收政策，把握國家產(chǎn)業(yè)方向的同時，還應掌握自身企業(yè)的業(yè)務流程、產(chǎn)品特點等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻
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關鍵詞：財務管理；企業(yè)稅收；籌劃特征；經(jīng)營活動
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，使得越來越多的企業(yè)在經(jīng)濟市場中有了嶄露頭角的機會，但是從市場競爭的角度來看，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展仍面臨著較多風險，其中稅務作為企業(yè)參與市場經(jīng)濟競爭的要素，如何將金額限制在合理的范疇內(nèi)，避免過多的納稅金額對企業(yè)的正常經(jīng)營造成影響，一直是企業(yè)管理者把控的重點。因此，稅收籌劃作為控制納稅金額的重要措施，理應得到財務管理部門的關注。
一、企業(yè)稅收籌劃特征與原則
1.企業(yè)稅收籌劃特征基于市場調(diào)查資料可知，企業(yè)在經(jīng)營過程中，通常具有技術與知識集中、密集型的特征，這使得企業(yè)經(jīng)營管理，通常需要投入較多的資金，并承擔較多的風險與壓力，但如若技術與知識得到市場的認可，則能夠從中獲取非常多的經(jīng)濟收益，使企業(yè)得以持續(xù)運營下去，而原有投資也會得到增值。從經(jīng)濟市場角度來看，我國近些年對企業(yè)的扶持力度正在逐步增強，并且結合經(jīng)濟市場環(huán)境也頒布了較多的稅收管理提案，其中涵蓋了稅金見面與稅率降低等內(nèi)容，但若要確保這樣的扶持政策效果優(yōu)異，則必須讓企業(yè)獲取足夠的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的資產(chǎn)得以充實，才能使企業(yè)能夠擔負起稅收金額。因此，在企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展階段，企業(yè)必須基于政府稅收政策確定適宜、合法的稅收籌劃方案，避免盲目納稅等情況出現(xiàn)，才能更好地維護企業(yè)的經(jīng)濟權益，使企業(yè)具備持續(xù)發(fā)展的能力。
2.企業(yè)稅收籌劃原則首先，企業(yè)財務管理部門擬定稅收籌劃方案過程中，必須基于現(xiàn)有稅收政策確定稅收調(diào)控的重點，確保每個環(huán)節(jié)都合理合法，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象，并站在長遠角度提出稅收籌劃對策，才能使企業(yè)稅收控制效果得以保障；其次，財務部門在擬定稅收籌劃方案期間，需具有一定前瞻性，能夠站在企業(yè)技術、競爭力的角度，判斷企業(yè)發(fā)展過程中潛在的風險，提供有效的規(guī)避對策，以避免對企業(yè)資產(chǎn)造成影響。而站在企業(yè)角度，也需要在投資與籌資之前，就各種稅收政策進行分析，預測企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展特征后，才能使稅收籌劃方案更完善，能夠為企業(yè)經(jīng)濟活動得到更全面的保障；最后，稅收籌劃方案應具備目的性，確保能夠充分凸顯企業(yè)競爭優(yōu)勢，提出合適的納稅計劃，才能使企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟價值。
二、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
1.投資與稅收籌劃籌資是企業(yè)開展財務管理活動的前提，只有確保企業(yè)具備充足的資金，才能確保后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且可靠。其中，企業(yè)具有的資金主要可分為債務與股權籌資兩種形式，不同籌資形式所獲得的成本與稅收效益是存在明顯差異的。如債務籌資過程中，企業(yè)可通過向金融機構進行借款的方式籌集企業(yè)經(jīng)營資金，此種資金形式能夠獲得的成本數(shù)額通常不會很高，但利息較低，并且要在規(guī)定的期限內(nèi)將債務利息交給債權人。基于稅法資料可知，企業(yè)在交付所得稅時，需要在稅款交付前扣除利息，提前將固定利息交給債權人，使稅款結算總額降低，便能夠縮減稅款的結算金額，以此達到節(jié)稅的效果。而企業(yè)若是采用股權籌資形式，則企業(yè)無需按時為股東繳納固定收益，同時可借助各種有效的資產(chǎn)分擔投資者的股利，以此達到節(jié)稅的要求。但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度來看，股東所承受的風險很大，這使得采用股權籌資方式，會產(chǎn)生大量的成本，而股東所分配的股利多數(shù)為企業(yè)稅后的凈利潤，由此便無法達到有效的節(jié)稅效果。另外，在企業(yè)經(jīng)營期間，不具備隨意調(diào)控稅務比例的權利，若是企業(yè)資產(chǎn)負債率超過一定限值，則企業(yè)的后續(xù)運營也勢必會承擔較大的財務風險，使企業(yè)經(jīng)濟體系質(zhì)量難以得到保障。
2.融資租賃與稅收籌劃融資租賃在企業(yè)經(jīng)營中的運用，能夠使承租人具備某產(chǎn)品的定期使用權，通過此舉可將長期固定資產(chǎn)向流動資產(chǎn)轉型，避免長時間擁有該資產(chǎn)支付較高的資金稅額，并且還要擔負融資風險。而從籌資角度來看，融資租賃同樣能夠為籌資工作的開展提供幫助，使得企業(yè)在資產(chǎn)積累過程中，使負債數(shù)額不會發(fā)生變動，而在產(chǎn)品租賃過程中的折舊費用，通常也能夠在遞交稅額前被扣除，如此便能夠縮減較多的企業(yè)稅收成本與稅基，滿足節(jié)稅的要求。因此，通過融資租賃的方式組建企業(yè)生產(chǎn)與辦公體系，所創(chuàng)造的經(jīng)濟收益比較購入設備而言更多，因此現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃體系內(nèi)采用融資租賃是項很好的選擇。
三、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
1.采購與稅收籌劃在產(chǎn)品或材料的采購過程中，管理者應充分利用各部門及各單位納稅人的信息，以便使企業(yè)的稅務得到縮減。其中，流轉稅內(nèi)的增值稅在稅收體系內(nèi)通常會占有較大的比例，若是在流轉稅務管理方面并未給予足夠的重視，則勢必會影響節(jié)稅效果。因此，企業(yè)理應將納稅人作為重點展開籌資工作。其次，按照我國稅法規(guī)定可知，納稅人的增值稅率通常為17%，而部分納稅人的增值稅率則為3%，在稅收籌劃期間，絕大多數(shù)的納稅人均能夠開具增值稅的專用發(fā)票以便為稅收管理工作提供參照，以此扣除進項稅額，但部分資金流轉環(huán)境中，受采購形式、采購流程、采購規(guī)模等因素影響，則無法提供專用票據(jù)。因此，如何使企業(yè)采購流程更規(guī)范化與標準化，便是現(xiàn)階段采購部門需要著重管控的重點。
2.銷售與稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷售形式具有多元化與多樣化的特征，在執(zhí)行稅收工作期間，需結合企業(yè)產(chǎn)品的銷售特征與形式進行選擇，以便更好地控制稅收比例。例如，產(chǎn)品銷售過程中采用銷售折扣的方式，必須將折扣金額與銷售額標注至票據(jù)內(nèi)，以便根據(jù)折扣后銷售額收取企業(yè)增值稅，若是并未將折扣額度記錄在票據(jù)內(nèi)，則不論企業(yè)財務部門怎樣處理數(shù)據(jù)，都無法滿足節(jié)稅的要求。另外，在銷售稅收籌劃期間，必須結合企業(yè)不同經(jīng)營階段擬定適宜的稅收管理方案，并對銷售產(chǎn)品的價格與品類給予高度重視，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求確定適宜的稅收模式，豐富稅收籌劃的內(nèi)容，才能避免稅收工作出現(xiàn)漏洞。
3.固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的時候，還具有固定資產(chǎn)的折舊問題。根據(jù)稅收籌劃的具體情況來看，不一樣的折舊方式以及年限，會給納稅人的應繳稅額造成很大的影響。在固定資產(chǎn)的折舊方式里，主要包括兩種，分別為直線法以及加速折舊法。其中前者的一年計提的折舊額相同，而后者在前期計提的折舊多，所以支付的所得稅不會很多，而后期的折舊也不會太多，不過要支付大量的稅額。另外，經(jīng)過全周期的解析可知，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃期間，其納稅總額不會發(fā)生改變，不過貨幣的存在價值會發(fā)生一部分變化，而通過加速折舊法則能夠為企業(yè)節(jié)省一部分的稅款開支，更好地維護企業(yè)的資產(chǎn)效益。
四、企業(yè)利潤分配的稅收籌劃
最后，企業(yè)要合理地分配利潤。在進行這方面工作的時候，企業(yè)要利用合理的分配形式，并在合適的分配時機來采取稅收籌劃工作。通常情況下，股利分配主要包含現(xiàn)金以及股票這兩種股利。盡管股東在分發(fā)股利的時候，手里允許有資金，不過如果企業(yè)分發(fā)的資金股利很多，那么股東就要繳納20%的個人所得稅，而這對股東來講是很吃虧的。而要是從企業(yè)方面進行考慮的話，分發(fā)資金股利，就表明該企業(yè)的現(xiàn)金流不多。所以，從稅收籌劃的方面來講，企業(yè)最好能夠給股東分發(fā)股票股利，這樣股東不用交付個人所得稅，而是根據(jù)股票所增長的價值來獲取收益。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的增長，在企業(yè)遇到投資時機的情況下，就能夠具有充分的資金來投資，這樣就能夠給企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟收益，這對于企業(yè)將來的發(fā)展會帶來非常大的幫助作用。
五、企業(yè)稅收籌劃應注意的問題
1.加強企業(yè)稅收籌劃的認知站在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展角度來看，目前部分企業(yè)與社會中仍有人將稅收籌劃與偷稅漏稅相提并論，在討論稅收籌劃的方案時，總會抱有特殊的意見與態(tài)度，使得稅收籌劃工作的開展很難得到落實。而從法律角度來看，真正的稅收籌劃其實是滿足法律與法規(guī)要求的，并且我國對稅收籌劃的定義是以國家政策為指導核心的節(jié)稅措施，以便提高企業(yè)合理、合法的經(jīng)濟效益，此種節(jié)稅措施比較偷稅漏稅而言，有著根本上的區(qū)別。而從稅收籌劃的開展角度來看，稅收籌劃的方案受我國稅法政策等因素影響，也可能由合法轉變?yōu)檫`法行為。而在稅收籌劃方案擬定階段，也需要將相關資料遞交至稅務行政部門進行確認，受稅法等因素影響，稅務籌劃方案也可能無法申請成功。由此可知，稅收籌劃工作具有一定實效性，若要確保稅務籌劃的申請能夠成功，并能夠為企業(yè)經(jīng)濟行為提供最大的收益，便必須使企業(yè)對稅收籌劃的工作給予足夠重視，并在籌劃期間提供充足的幫助，積極與地方稅務行政部門進行溝通，如此才能使稅收籌劃方案的內(nèi)容更貼合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。
2.稅收籌劃服從財務決策流程企業(yè)財務決策是結合企業(yè)制度與市場發(fā)展形勢，通過各類合法手段與方法對資金籌措、方案甄別與選擇提供的決策活動。在決策流程中，會通過資源的配置調(diào)節(jié)與財務風險的控制為企業(yè)經(jīng)濟利益提供服務。若是企業(yè)稅收籌劃工作脫離了財務決策流程，則勢必會從投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等角度影響企業(yè)的財務決策可靠性，甚至還有可能會造成誤導，使企業(yè)后續(xù)經(jīng)濟戰(zhàn)略方案的擬定偏離市場發(fā)展路線，對企業(yè)經(jīng)濟體系的構建埋下隱患。另外，拋開企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力上的優(yōu)勢，單純從經(jīng)濟效益角度考慮，不切實際的稅收籌劃同樣會嚴重阻礙財務決策的流程，對日后產(chǎn)品營銷、生產(chǎn)系統(tǒng)、企業(yè)管理等多方面工作帶來影響，使企業(yè)逐漸走下坡路。所以，財務決策流程與稅收籌劃工作必須緊密貼合，并相互借鑒對方的資料，使稅收籌劃考慮的范疇得以拓展，且更吻合企業(yè)實際需求，才能更全面地保障企業(yè)經(jīng)濟體系構建的質(zhì)量，降低市場環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響。
3.稅收籌劃應在納稅前展開稅收籌劃應具備一定前瞻性，在國家最新出臺的稅收法律關系形成前，對企業(yè)經(jīng)營與投資等行為進行籌劃與安排，才能使企業(yè)的繳稅金額得到合理的縮減，并避免觸犯國家稅收法律，使企業(yè)經(jīng)濟財產(chǎn)得到正當保障。而若是企業(yè)稅收籌劃方案應用至國家稅收法律關系形成之后，則稅收籌劃的制約增加，極易受某些因素演變成偷稅漏稅的非法行為，如此稅收籌劃工作便毫無意義。另外，為確保稅收籌劃工作得以落實，企業(yè)還需做好財務內(nèi)部人員的管理、會計核算的監(jiān)督、籌劃賬目的完整與稅務信息的可靠性管理。
企業(yè)的管理工作中，財務管理是重要的內(nèi)容，不僅關乎到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場競爭日益激烈，就需要企業(yè)做好財務管理工作，強化稅收籌劃，使得企業(yè)可以運營的資本不斷擴張，企業(yè)的經(jīng)濟效益有所提高，對企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環(huán)境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)更好地發(fā)展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務管理決策具有一定的影響企業(yè)財務管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對企業(yè)的稅負都會產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業(yè)的有效融資起到了至關重要的作用，不僅會對企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財務管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負擔，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會逐漸增加，企業(yè)償付能力也會提升。
三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的有效應用
（一）企業(yè)財務管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財務管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務工作的實施要求展開。財務管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關聯(lián)性的，這就可以證明財務管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對財務管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會相應地提高，從而認識到稅收籌劃對企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財務管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應的稅務款項制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業(yè)財務管理中要在企業(yè)內(nèi)部設立稅收籌劃機制企業(yè)財務管理中要在企業(yè)內(nèi)部設立稅收籌劃機制，需要做好財務人員的培訓工作，重點的培訓內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識，提高財務人員的納稅籌劃意識，提高其業(yè)務水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應對，避免風險造成的危害。財務人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。
（三）企業(yè)財務管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財務管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現(xiàn)過程化的管理。財務管理人員針對企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運行中，籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開發(fā)籌集資金的渠道，除了向金融機構貸款之外，還要向非金融機構貸款，也可以向企業(yè)貸款，還可以內(nèi)部融資，以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業(yè)稅收籌劃中，落實到投資環(huán)節(jié)，就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實現(xiàn)優(yōu)化，還要將組織形式作為重要的依據(jù)，還要考慮到地域環(huán)境特點、行業(yè)特點以及企業(yè)的運營方式等等，對投資領域中的稅收籌劃方面問題進行分析。其三，企業(yè)稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關內(nèi)容，納稅人對企業(yè)所得稅進行計算的過程中，要求納稅人要調(diào)整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
